Основные средства в. Как вести учет малоценных основных средств

1 января 2018 года юридическую силу приобретает новый стандарт бухучета. Утвержден он Приказом Минфина №257н «Об утверждении стандарта» от 31 декабря 2016 года. Касается он бюджетных структур: госучреждений, муниципальных образований и прочих субъектов. До начала 2018 года являлась актуальной Инструкция по бухучету №157н, утвержденная приказом Минфина от 1 декабря 2010 года. В этом году придется учитывать нововведения.

Измененные критерии отнесения средств к основным

Новый стандарт установил основные правила бухучета основных средств (ОС). В частности, изменилось само понятие основных средств. Теперь к ним относятся не только материальные предметы, но и материальные ценности (активы). То есть все прежние критерии отнесения к ОС остаются прежними. Однако появился новый критерий – объект должен отличаться полезным потенциалом, то есть ОС характеризуется этими свойствами:

• Объект нужен для исполнения функций или предоставления соответствующих услуг.
• Объект требуется для погашения обязательств.
• Предмет возможно обменять на прочие активы.
• Начальную стоимость объекта можно оценить с участием профессионала.

Если предмет не соответствует рассматриваемым стандартам, он помещается на забалансовый счет. Нужно также учитывать, что теперь отменено условие о непременной госрегисрации права на недвижимость в ФСБУ.

Новый стандарт расширил условия для отнесения ОС. Теперь бюджетные учреждения могут включить в состав ОС эти объекты:

• Арендованные.
• Получение на основании договора о безвозмездной передаче.

Требования к этим предметам устанавливаются ФСБУ «Аренда». К ОС необходимо относить теперь и ряд казенного имущества.

В состав ОС будет нельзя относить эти предметы:

• Биологические субстанции, предназначающиеся для изготовления биопродукции.
• Недвижимость под дальнейшую реализацию.

Многолетние посадки, из которых не будет изготавливаться биопродукция, продолжают оставаться в структуре средств. Однако под них имеет смысл выделить отдельный счет.

Объекты культурного наследия будут включаться в структуру ОС только при наличии этих условий:

• Если от объекта можно получить потенциальные выгоды.
• Предмет имеет не только культурную ценность, но и другой полезный потенциал.

Если объект культурного наследия не соответствует этим критериям, нужно поместить его на забалансовый счет. Если предмет невозможно оценить, его условной стоимостью будет 1 рубль.

Требования к оценке ОС

Новый стандарт изменил и оценку ОС. Теперь появились две новых операции по взаимодействию с предметами:

• Обменные действия. ОС обмениваются на денежные средства и прочие ценности. В счет стоимости предмета может входить стоимость исполненных работ или предоставленных услуг. Обменные операции производятся на основании рыночной стоимости. Предмет ОС будет оцениваться исходя из реальных расходов.
• Необменные действия. В этом случае объекты передаются или за символическую плату или на основании договора о безвозмездной передаче. Первоначальная стоимость будет рассчитываться на основании адекватной стоимости объекта.

Руководитель должен сам определить методы оценки различных категорий. Избранная политика отражается в учетной политике субъекта.

Особенности группировки объектов ОС

Стандарт установил новые принципы группировки ОС. Ранее было всего две группы: «Нежилые объекты» и «Сооружения». С 2018 года будет существовать только одна группа — «Нежилые объекты». Для фонда библиотеки, ювелирки отдельных групп не предусмотрено. Они будут размещаться в категории «Прочие ОС».

Появилась отдельная группа для инвестиционной недвижимости. Сюда входят движимые объекты и недвижимость, которые предполагается сдавать в аренду.

Для корректного учета уже учтенные объекты нужно переместить. Если объекты больше не соответствуют ранее выбранной категории, нужно переместить их в другую группу. Стоимость предметов при этом остается прежней.

ОС между счетами перемещаются однократно через счет «Финансовый итог предыдущих периодов». Перемещение осуществляется на основании справки, составленной по форме 0504833.

Подбор метода амортизации

Нововведение увеличивает число методов определения амортизации. Ранее мог использоваться только линейный метод. На данный момент бухгалтер может пользоваться этими способами амортизации:

• Линейный способ. Амортизация начисляется равными частями каждый месяц. Начисление производится на протяжении всего срока эксплуатации объекта. Для определения суммы платежа нужно первоначальную стоимость предмета поделить на СПИ.
• Метод уменьшения остатка. Подходит для активов, срок использования которых очень небольшой. Актуален и для объектов, используемых в агрессивных условиях. Этот способ необходим для ускоренной амортизации.
• Способ определения амортизации пропорционально объему товаров. Способ актуален для предметов, у которых есть определенный потенциал. То есть бухгалтер знает, сколько товара за определенный период можно произвести при помощи актива. Для расчетов нужно реальный объем произведенной продукции умножить на норму амортизации.

Способ амортизации выбирается организацией самостоятельно. При выборе нужно учитывать специфику деятельности субъекта. Избранный метод необходимо зафиксировать в учетной политике.

Если цель эксплуатации актива поменялся, можно изменить и метод определения амортизации. Изменение выполняется в начале отчетного периода. Новый стандарт обязывает определять амортизацию для следующих предметов:

• Находящиеся в состоянии простоя.
• Временно не используемые.
• Предметы, предназначающиеся для списания.

Исключением являются предметы, остаточная стоимость которых составляет ноль.

Новый стандарт изменил размеры начальной стоимости для малоценных предметов. Рассмотрим все особенности:

• Предметы с первоначальной ценой до 10 тысяч рублей помещаются на забалансовом счете. Они не предполагают начисление амортизации.
• Для предметов стоимостью 10 тысяч-100 тысяч рублей амортизация составляет 100% от цены на дату введения объекта в использование.
• Если стоимость предмета составляет более 100 тысяч рублей, амортизация определяется на основании выбранного метода.

Стандарт ввел достаточно много новых принципов. Все они должны быть учтены в 2018 году. В обратном случае будет зафиксировано нарушение инструкции.

Нововведения в области отчетности

С начала 2018 года специалист обязан прописывать следующие положения:

• Балансовая стоимость.
• Способ амортизации.
• Скопленная амортизация.

В отчетности нужно прописать изменение оценки предметов, если они влияют на СПИ и способ амортизации. Информацию нужно подготовить по всем категориям. Это объекты с нулевой стоимостью, инвестиционная недвижимость.

Начало работы

Для внедрения нового стандарта нужно сначала провести инвентаризацию. Она позволит получить информацию об остатках ОС. Проверяются объекты, учтенные до начала 2018 года, относящиеся к счету 0 10100 000. Подтверждается соответствие предметов новому стандарту. Итоги инвентаризации фиксируются в описи. Предметы лизинга, аренда, арендные платежи – все это будет относиться к НФА. Нужно учесть, что приказ Минфина №194н от 17 ноября 2017 года ввел вспомогательные столбцы.

В первую очередь необходимо разобраться с понятийной базой и ответить на главный вопрос, что представляют собой основные средства в 2019 году, минимальная стоимость и как она определяется.

Минимальная стоимость — это предельная величина, в соответствии с которой объекты признаются ОС.

В соответствии с ПБУ 06/01, в настоящее время имущественные объекты признаются основными средствами в том случае, если их минимальная стоимость равняется 40 000 рублей и более, и если они удовлетворяют следующим требованиям:

• срок использования актива не менее 12 месяцев;
• использование объекта ведется с целью извлечения финансово-экономической выгоды;
• исключается вариант последующей перепродажи имущества;
• их предназначение — оказание услуг и производство товаров (продукции).

В бюджетной сфере стоимостные ограничения вовсе отсутствуют. ОС в бюджетном учете может быть признан любой объект, отвечающий вышеперечисленным четырем условиям, независимо от его стоимости (п. 7 ФСБУ № 257н).

В 2019 лимит стоимости ОС равен 100 000 рублей и соответствует нормам налогового учета. Напомним, что еще в 2017 году этот лимит был равен 40 000 рублей.

Рубрика по лимиту в налоговом учете была увеличена до 100 000 рублей еще в 2016. То есть для того чтобы приобретенное имущество числилось в учете как ОС, по нормам налогового законодательства его первоначальная стоимость должна составлять 100 000 и более.

Если объект приобретался дешевле установленного лимита, то бухгалтер имеет право моментально списать такой вид ОС как малоценное имущество. Амортизация начисляется только на активы с минимальной ценой, равной или больше 100 000.

По правилам, которые установил Налоговый кодекс РФ, величину лимита нельзя урегулировать положениями учетной политики организации.

Расчет среднегодовой стоимости

Среднегодовая стоимость ОС — это величина, которая используется в процессе расчета итогового годового показателя налога на имущество. Если учреждение фактически функционировало только лишь определенное количество месяцев, для вычисления среднегодовой стоимостной величины ОС учитывают 12 месяцев — общее число месяцев в году. Согласно п. 2 ст. 379 НК РФ, среднегодовая стоимостная величина ОС определяется как сумма авансовых платежей по налогу на имущество за периоды в три, шесть и девять месяцев отчетного года. Порядок вычисления среднегодовой стоимости ОС регулируется НК РФ (абз. 1 п. 4 ст. 376 НК РФ).

Среднегодовая стоимость основных средств, формула различается в зависимости от выбранного метода расчета:

1. Базовый: Ср. с. = (ср. с. (н.г.) + ср. с. (к.г.)) / 2; н.г. — начало года, к.г. — конец года.
2. Полная учетная цена: Ср. с. = ср. с (н.г.) = Р1 / 12 × ср. с. (введ) - Р2 / 12 × ср. с.(выб). Р1 и Р2 — количественное значение месяцев принятия и выбытия.
3. Исчисление налога на имущество: Ср. с. = (ср. с. (n1) + ср. с. (n2) + … + ср. с. (nn) + ср. с. (к)) / 13. ср. с. (n1) - ср. с.; (nn) — остаточная цена имущественных объектов на первое число каждого месяца отчетного периода.

Ср. с. (к) — остаточная стоимостная величина объектов на последнее число каждого месяца.

13 = 12 месяцев отчетного периода + 1.

1. Балансовый:

Расчет среднегодовой стоимости по балансу осуществляется для целей определения коэффициентов рентабельности учреждения.

Пример расчета

26.07.2019 НКО «Электротехника» приняла решение о присоединении к НКО «Мастерская Механик». До даты присоединения стоимостная величина объектов ОС была следующей:

Дата	Электротехническое оборудование
	Первоначальная цена	Амортизация	Остаточная цена
01.01.2019	545 000	9083	535 917
01.02.2019	545 000	18 166	526 834
01.03.2019	545 000	27 249	517 751
01.04.2019	545 000	36 332	508 668
01.05.2019	545 000	45 415	499 585
01.06.2019	545 000	54 498	490 502
01.07.2019	545 000	63 581	481 419
26.07.2019	545 000	72 664	472 336

Таким образом, рассчитанная величина среднегодовой ОС составит:

(535 917,00 + 526 834,00 + 517 751,00 + 508 668,00 + 499 585,00 + 490 502,00 + 481 419,00 + 472 336,00) / 13 = 310 232,00.

Такие методы подсчета среднегодовой цены имущественного капитала также являются актуальными и для ООО, и для бюджетных организаций.

Средняя стоимость

Средняя стоимостная величина высчитывается точно так же, как и среднегодовая стоимость ОС. Этот показатель применяется для исчисления авансов по имущественному налогу за определенный отчетный период. Согласно п. 2 ст. 379 НК РФ, авансовые платежи направляются по итогам первого квартала, первого полугодия и девяти месяцев.

Правила расчета показателя средней стоимости для имущественных объектов прописаны в Налоговом кодексе РФ (абзац 1 п. 4 ст. 376 НК РФ). Бухгалтеру надлежит рассчитывать среднюю стоимость следующим образом:

• вычислить сумму остаточной цены имущественных объектов ОС на первое число всех месяцев отчетного периода и месяца, который наступит по окончании отчетной даты;
• полученную сумму разделить на количество слагаемых из первого действия.

Из расчета исключаются сведения по ОС, которые не подлежат имущественному налогообложению или же облагаются налогом на имущество от иного актива по кадастровой стоимости.

Поясним, что такое кадастровая стоимость. Она определяется для земельного участка, находящегося в собственности организации, и представляет собой стоимостную величину объекта недвижимости, исчисленную на основании результатов государственной кадастровой оценки. Регулируется такая оценка 135-ФЗ от 29.07.1998.

Как увеличивается стоимость ОС

Принятие к учету, а также увеличение стоимости основных средств производится, согласно п. 7 ПБУ 6/01, на основании первоначальной стоимости за объекты, и эта величина не может изменяться (п. 14 ПБУ 6/01). Однако первоначальная стоимость может быть увеличена в ряде случаев:

• достройка;
• дооборудование;
• реконструкция;
• модернизация;
• переоценка.

Согласно Приказу Минфина РФ № 91н от 13.10.2003 (п. 42) и Приказу Минфина РФ № 94н от 31.10.2000, расходы на обновление ОС проводятся по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и по кредиту счетов, непосредственно связанных с вышеуказанными операциями.

Восстановительная стоимость основных средств — это фактическая стоимостная величина воспроизведения объектов, определяемая на основании проведенной процедуры переоценки. Учреждение вправе производить переоценку по состоянию на конец отчетного периода, используя следующие методы:

• индексация;
• прямой пересчет на основании подтвержденных рыночных цен.

Текущая (восстановительная) цена имущественных объектов — это тот объем денежных средств, который необходимо уплатить учреждению по факту переоценки при возникновении необходимости замены ОС. Переоценка производится непосредственно для определения восстановительной стоимости, исходя из рыночных цен и условий восстановления по состоянию на дату переоценки.

Организация может использовать дорогостоящие объекты с длительным сроком эксплуатации. Для такого имущества предусмотрены особые правила учета. Затраты на его приобретение нельзя сразу отразить в составе расходов. В этой статье расскажем, как вести учет основных средств в 2019 году в бухгалтерском учете, как определить первоначальную стоимость, выбрать способ амортизации, отразить в учете выбытие.

Понятие основного средства в бухгалтерском учете в 2019 году

Основные средства – это дорогостоящее имущество, которое предприятие использует в своей деятельности. В составе основных средств учитывается не любое имущество.

Критерии основных средств в 2019 году следующие:

1. Цель использования,
2. Срок полезного использования,
3. Первоначальная стоимость,
4. Способность приносить доход.

Цель использования. Основное средство может предназначаться для следующих целей (п.4 ПБУ 6/01):

• Производства продукции, выполнения работ, оказания услуг,
• Управленческих нужд,
• Сдаваться в аренду.

Срок полезного использования. Он должен быть больше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он больше 12 месяцев.

Первоначальная стоимость. На момент принятия к учету стоимость имущества должна превышать определенный лимит. В бухгалтерском учете основным средством считается объект дороже 40000 руб. Но компания может установить свой более низкий стоимостной лимит.

Способность приносить доход. Компания использует основные средства для получения дохода, а не для перепродажи. Например, если организация приобрела автомобиль, чтобы доставлять товары покупателям, то машину учитывают в составе основных средств. А если автосалон приобрел автомобиль для дальнейшей перепродажи, то такое имущество учитывается в составе товаров на счете 41.

Выделяют такие виды основных средств, как здания, сооружения, передаточные устройства, машины и оборудования, транспортные средства, инструменты, инвентарь и хозяйственные принадлежности и прочие.

Стоимость основных средств в 2019 году в бухгалтерском учете

Предприятие может приобретать имущество, которое подходит под определение основного средства только по двум критериям: назначению и сроку полезного использования. Но его стоимость меньше 40000 руб. Например, оборудование, мебель, офисная техника.

Разрешается сразу списывать в расходы всю стоимость такого имущества. Но нужно организовать учет и контроль его использования. Есть два варианта, как это сделать:

1. Принять малоценное имущество к учету в составе МПЗ. Его стоимость сразу списывается в расходы, а учет фактического движения малоценки можно организовать, например, на забалансовом счете,
2. Учитывать имущество как малоценные основные средства. Для этого нужно понизить лимит стоимости основных средств в бухгалтерском учете. Считать основным средством имущество стоимостью больше не 40000 руб., а например, 20000 руб. Такое решение нужно закрепить в учетной политике.

Постановка на учет основных средств в 2019 году

Компании принимают к учету основные средства по первоначальной стоимости, а она зависит от способа, которым компания завладела имуществом:

Способ приобретения	Первоначальная стоимость
За плату (покупка)	Сумма, уплаченная продавцу: За минусом НДС, если ОС будет использоваться в деятельности, облагаемой НДС, Вместе с НДС, если ОС будет использоваться в необлагаемой НДС деятельности Если ОС будет использоваться в деятельности, облагаемой и необлагаемой НДС, то входной НДС нужно распределить
По договору мены (бартер)	Рыночная стоимость имущества, переданного взамен ОС
Безвозмездное получение	Рыночная стоимость основного средства
В качестве вклада в уставный капитал	Денежная оценка, согласованная учредителями, но не больше рыночной стоимости ОС

Рыночная стоимость имущества подтверждается заключением независимого оценщика. Во всех случаях в первоначальную стоимость основного средства включаются затраты, которые компания понесла на:

• Доставку ОС,
• Приведение его в состояние, пригодное для использования,
• Государственную регистрацию в случае необходимости и т.д.

Затраты, связанные с приобретением ОС, собирают на счете 08, а затем переносят на специальный счет 01:

• Дебет 08 Кредит 60 – отражены суммы, уплаченные продавцу, на доставку и т.д.
• Дебет 08 Кредит 20, 70 и других счетов – затраты на доведение до готовности к эксплуатации,
• Дебет 19 Кредит 60 – отражен входной НДС,
• Дебет 01 Кредит 08 – прием к учету и ввод в эксплуатацию ОС.

Теперь разберемся в таком вопросе, как прием к учету составных основных средств. Самый распространенный пример – приобретение компьютера. Пункт 6 ПБУ 6/01 определяет как ОС комплекс конструктивно сочлененных предметов, вместе выполняющих определенную работу.

Опираясь на этот пункт ПБУ, чиновники Минфина считают, что устройства компьютера не могут выполнять свои функции отдельно от всего комплекса. Поэтому, если общая стоимость монитора, системного блока, мышки, клавиатуры и других устройств превышает 40000 руб., то их нужно учитывать как один объект ОС. А значит, нельзя сразу учесть всю их стоимость в расходах (Письмо № 03-03-06/1-639 от 04.09.2007г.).

Однако есть два случая, когда отдельные устройства компьютера можно учитывать в составе МПЗ и сразу списывать в расходы:

1. Отдельные устройства используются в различных комплектациях (например, монитор подключается то к одному, то другому системному блоку),
2. Срок полезного использования разных устройств сильно отличается.

Амортизация основных средств в бухгалтерском учете в 2019 году

Стоимость основных средств включается в состав расходов постепенно, путем начисления амортизации.

Основные правила амортизации

Назовем основные правила начисления амортизации:

• Амортизацию начинают начислять с месяца, следующего за месяцем ввода ОС в эксплуатацию. Например, ОС ввели в эксплуатацию 5 мая 2019 года. Амортизацию начинают начислять с июня 2019 года,
• Амортизацию прекращают начислять с месяца, следующего за месяцем выбытия ОС. Например, ОС продали 15 апреля 2019 года. За апрель амортизацию начисляют полностью, а за май уже не начисляют,
• Начисление амортизации приостанавливают, если объект законсервирован на срок более трех месяцев или находится в ремонте или на реконструкции более года. Однако если организация продолжает использовать объект, находящийся на модернизации или реконструкции, амортизацию не приостанавливают,
• Амортизацию не начисляют на следующие виды основных средств:
  • Земельные участки,
  • Объекты природопользования,
  • Музейные предметы и коллекции.

В бухгалтерском учете амортизацию начисляют одним из четырех способов:

1. Линейный,
2. Способ уменьшаемого остатка,
3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
4. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Выбранный способ нужно закрепить в учетной политике. Начисление амортизации отражают по кредиту счета 02. Сумму проводят по дебету одного из счетов в зависимости от назначения ОС. Например, если объект используется в производстве, то его амортизацию проводят по дебету счета 20.

Срок полезного использования

Чтобы начислять амортизацию, нужно определить срок полезного использования (СПИ). Компания определяет его самостоятельно. Его можно установить по классификатору основных средств, чтобы сблизить бухгалтерский и налоговый учет. СПИ можно определить на основании документов завода-изготовителя или как предполагаемый период эксплуатации ОС.

Линейный способ амортизации

Линейный способ амортизации включает три шага:

Пример

Первоначальная стоимость автомобиля 600000 руб., а срок полезного использования – 5 лет. Амортизация начисляется линейным способом:

1. Годовая сумма амортизации – 120000 руб. (600000 * 20%),
2. Ежемесячная сумма амортизационных отчислений – 10000 руб. (120000 / 12).

Способ уменьшаемого остатка

При начислении амортизации этим способом компания может использовать повышающий коэффициент, но не более трех:

Пример

Первоначальная стоимость автомобиля 600000 руб., а срок полезного использования – 5 лет. Амортизация начисляется способом уменьшаемого остатка с повышающим коэффициентом 2:

В первый год эксплуатации автомобиля:

1. Годовая норма амортизации – 20% (1 / 5 * 100),
2. Годовая сумма амортизации – 240000 руб. (20% * 2 * 600000),
3. Ежемесячная сумма амортизационных отчислений – 20000 руб. (240000 / 12),
4. Остаточная стоимость на конец первого года 360000 руб. (600000 – 240000).

Во второй год эксплуатации ОС:

1. Годовая сумма амортизации – 144000 руб. (20% * 2 * 360000),
2. Ежемесячная сумма амортизационных отчислений – 12000 руб. (144000 / 12),
3. Остаточная стоимость на конец второго года 216000руб. (360000 – 144000).

В последующие годы амортизация начисляется в таком же порядке.

Амортизация по сумме чисел лет

По сумме чисел лет полезного использования (СПИ) сумма амортизационных отчислений определяется так:

Пример

Первоначальная стоимость станка 120000 руб., а срок полезного использования – 2 года. Сумма чисел лет – 3 (1 + 2),

В первый год эксплуатации:

1. Годовая сумма амортизации – 80000 руб. (2 / 3 * 120000),
2. Ежемесячная сумма амортизационных отчислений – 6666,67руб. (80000 / 12).

Во второй год эксплуатации:

1. Годовая сумма амортизации – 40000 руб. (1 / 3 * 120000),
2. Ежемесячная сумма амортизационных отчислений – 3333,33руб. (40000 / 12).

Амортизация пропорционально объему продукции

Сумма амортизации определяется ежемесячно и не зависит от нормы амортизации:

Пример

Первоначальная стоимость станка 120000 руб. Предполагается произвести на станке 15000 единиц продукции. За апрель 2019 года произведено 750 единиц. Амортизация пропорционально объему продукции составит 6000 руб. (750 * 120000 / 15000).

Продажа, списание и прочее выбытие основных средств в 2019 году

Основное средство может выбыть одним из способов: продажа, безвозмездная передача, передача в уставный капитал, ликвидация в связи с физическим или моральным износом.

При продаже ОС открывают отдельный субсчет «выбытие ОС» к счету 01 «Основные средства» и делают проводки:

• Дебет 01 «Выбытие ОС» Кредит 01 – отражена первоначальная стоимость ОС,
• Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие ОС» – отражена начисленная амортизация,
• Дебет 62 Кредит 91 – отражены выручка от реализации ОС,
• Дебет 91 Кредит 68 – начислен НДС при реализации ОС,
• Дебет 91 Кредит 01 субсчет «Выбытие ОС» - списана остаточная стоимость ОС.

Если цена продажи ОС меньше его остаточной стоимости, возникает убыток. В бухгалтерском учете, в отличие от налогового, убыток можно признать сразу. При ликвидации ОС из-за его физического или морального износа делают похожие проводки, только не будет выручки от продажи.

В соответствии с новым стандартом, утвержденным Приказом Минфина № 257н от 31.12.2016, основные средства понимаются как материальные ценности (активы) вне зависимости от их стоимости, срок полезного использования которых составляет более 12 месяцев. Они предназначены для постоянного многократного употребления с целью выполнения организацией возложенных на нее функций. Имущественные объекты могут принадлежать учреждению как по праву оперативного управления, так и по праву владения или пользования имуществом.

Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств», такие средства не подлежат последующей перепродаже и предполагают использование с целью получения в будущем экономической выгоды (п. 4 ПБУ 6/01).

В аналитике за единицу учета таких средств принимается инвентарный объект — ИО (п. 6 ПБУ 6/01). Если первоначальная стоимость ИО ниже 40 000,00 рублей, то они могут учитываться в качестве материально-производственных запасов. Стоимостные границы организация определяет в своей политике самостоятельно.

Законодательно основные средства регламентируются следующими нормативно-правовыми актами:

1. Гражданский кодекс РФ.
2. Налоговый кодекс РФ.
3. 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011.
4. ПБУ 6/01.
5. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств — Приказ Минфина от 13.10.2003 № 91н.
6. Приказ Минфина России об утверждении федерального стандарта от 31.12.2016 № 257н.

Учет основных средств в учреждении

Бухгалтерский учет таких средств в бюджетных организациях осуществляется согласно инструкции № 157н (п. 21 Приказа Минфина РФ № 157н от 01.12.2010). Учет основных фондов ведется через единый план счетов, а также через специальный, разработанный в соответствии с Приказом Минфина № 162н от 06.12.2010.

Для бухгалтерских записей хозяйственных операций и движений объектов таких средств в бюджетном учете применяется синтетический счет 010100000 «Основные средства». Поступления проводятся по синтетическому счету 0010600000 «Вложения в нефинансовые активы», учет выбытия — по аналитике отдельных счетов «Основные средства» (заканчиваются на 410).

В бухгалтерском учете НКО движение фондов отражается на счете 01 «Основные средства», поступления промежуточно проводятся через сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Построенные объекты недвижимости, права на которые необходимо зарегистрировать в обязательном порядке, признаются основными средствами вне зависимости от того, зарегистрированы они в момент принятия к учету или нет. Если же такой объект еще недостроен, то для него необходимо сформировать отдельный субсчет к счету «Основные средства».

По факту принятия к бухгалтерскому учету фонда составляется акт по форме ОС-1. При необходимости учреждение вправе разработать свой бланк документа.

Для того чтобы такие средства отражались в бухгалтерии корректно, специалисту необходимо провести поэтапную оценку и учет поступившего основного фонда.

Что относится к основным средствам

Под такими фондами понимается имущество организации, используемое в целях производства товаров, работ или услуг или для непосредственного функционирования учреждения на протяжении периода, превышающего 12 месяцев, либо производственного, операционного цикла свыше 1 года.

К основным средствам принято относить:

• здания и сооружения;
• машины и оборудование;
• приборы, устройства и инструменты;
• вычислительную технику;
• транспортные средства;
• инвентарь и хозяйственные принадлежности;
• племенной и рабочий скот;
• многолетние насаждения;
• дороги.

Основными средствами также являются различные капиталовложения — вложения с целью коренного земельного улучшения и фонды на правах аренды, участки земли, объекты природопользования.

Основные средства принимаются к учету только при единовременном выполнении определенных критериев:

1. Средство предназначено для производства товаров, работ, услуг, а также для функционирования учреждения или же для реализации фондов за денежное вознаграждение во временное пользование и владение.
2. Использование средства должно происходить на протяжении длительного периода, продолжительность которого превышает 12 месяцев.
3. Предприятие не планирует дальнейшую перепродажу фонда.
4. В будущем средство может приносить прибыль или экономическую выгоду организации.

К основным средствам не относятся объекты, учтенные в качестве готовой продукции на складах производителя, продуктов на складах реализаторов. Данные товары будут перепроданы, что является несоблюдением одного из критериев отнесения продукции к основным фондам.

Не являются такими средствами и объекты, которые находятся в пути или переданы для монтажа. Капитальные и финансовые вложения, за исключением вложений в арендованные активы и на улучшение земель, также не относятся к основным средствам.

Как определить срок полезного использования основных фондов

При учете такого средства необходимо определить срок его полезного использования и амортизационную группу. При использовании объектов его стоимость переносится на себестоимость произведенных продуктов при помощи амортизационных отчислений.

Под сроком полезного использования понимается период извлечения прибыли и экономических выгод при эксплуатации основного средства. Учреждение определяет срок полезного использования самостоятельно, руководствуясь своими отраслевыми и организационными особенностями. Для некоторых объектов СПИ устанавливается на основании количественного фактора, то есть по количеству изготовленной продукции или же выполненных работ, услуг в натуральном выражении, которые предприятие планирует получить от применения того или иного основного средства.

При определении СПИ специалисты должны руководствоваться Постановлением Правительства РФ № 1 от 01.01.2002. В нем закреплена классификация объектов, в которой основные средства сгруппированы по сроку полезного использования — для каждой классификационной группы определены верхняя и нижняя временные границы.

Если имущественный объект состоит из нескольких составных частей, то возможны ситуации, когда для каждой его компоненты устанавливается различный срок полезного использования. Такие составляющие отражаются в учете как отдельные основные средства.

Как определить амортизационную группу и выбрать метод начисления амортизации

Основные средства необходимо ежемесячно амортизировать — вычитать из стоимости фонда определенную сумму на текущие издержки. Земельные участки и объекты природопользования (недра, водные ресурсы и т. п.) не подлежат амортизации в учете, так как они не изнашиваются и не теряют своих потребительских свойств.

По общим правилам бухучета специалист может воспользоваться следующими способами амортизации:

1. Линейный — ежемесячно списывается одна и та же сумма отчислений.
2. Способ уменьшаемого остатка — сумма отчислений устанавливается согласно остаточной стоимости на начало отчетного года и нормативов амортизации, полученной при применении коэффициента ускорения. Величина индекса в учете основных фондов не может превышать значение 3,0.
3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования — амортизационные отчисления рассчитываются ежегодно, исходя из общего количества лет эксплуатации основного средства и количества оставшихся лет до завершения периода.
4. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции, работ — ежемесячная сумма списания определяется в учете основных фондов по количеству единиц товаров, выпущенных каждый месяц, а также совокупного планового объема за весь период эксплуатации.

Способы амортизации выбираются бухгалтером для каждой группы основных активов в учреждении и применяются на протяжении всего эксплуатационного периода, то есть срока полезного использования.

При налоговом учете действуют только линейный и нелинейный методы амортизации, которые применяются для всех основных объектов, зарегистрированных в организации. При этом выбранную методологию для амортизации можно менять в ходе эксплуатации.

Бухгалтерские записи по списанию амортизационных отчислений составляются ежемесячно в размере суммы годовых амортизационных списаний, разделенных на 12 месяцев.

Для проведения амортизационных отчислений в НКО применяется счет 02 «Амортизация основных средств». В бюджетном учете используются следующие счета:

• 0 106 00 000 — для объектов основных средств, задействованных в капитальном строительстве;
• 0 109 00 000 — если амортизационные отчисления основного средства участвуют в формировании себестоимости товаров, работ, услуг или учитываются в издержках обращения;
• 0 401 00 000 — если амортизация не учитывается в издержках обращения.

Амортизационные отчисления должны проводиться, начиная с первого числа периода (месяца), следующего за месяцем принятия основного средства к учету. Списание завершается при выбытии или полном погашении стоимости фонда.

В случаях консервации на период, превышающий 3 месяца, а также при ремонте, модернизации, реконструкции основного средства, длящихся больше года, амортизационные отчисления приостанавливаются. В остальных ситуациях приостановка амортизации невозможна.

Ежемесячно после начисления амортизации обновляется и остаточная стоимость основного средства — разность между первоначальной стоимостью и амортизационными отчислениями.

Как сформировать первоначальную стоимость основных средств

Первоначальная стоимость — это издержки на покупку или производство основного актива. Первоначальная стоимость состоит из следующих величин:

• суммы, перечисленные продавцу;
• цена доставки, установки и ввода в эксплуатацию;
• издержки на работы строительного характера;
• затраты на информационные услуги при покупке основного средства;
• таможенные пошлины и сборы, уплаченные при импортировании объекта, госпошлина за покупку;
• прочие издержки.

При этом в составе первоначальной стоимости не учитываются общехозяйственные расходы, за исключением издержек, связанных с конкретным объектом, и НДС.

Первоначальная стоимость отражается при бухучете основного фонда и не меняется в процессе его эксплуатации, кроме случаев модернизации, реконструкции, переоценки, достройки или частичной ликвидации инвентарного объекта.

Как провести переоценку основных средств

Учреждение вправе организовать переоценку основных фондов при необходимости. Переоценка производится каждый год по состоянию на 31 декабря по всем основным средствам, сгруппированным по однородному признаку.

По факту переоценки стоимость активов дооценивается, то есть увеличивается, или уменьшается — уценивается. Такая стоимость называется восстановительной.

Для переоцениваемых объектов амортизационные отчисления формируются из восстановительной стоимости.

Как учесть ремонт, реконструкцию и частичную ликвидацию основных средств

Все издержки на ремонт, техосмотр и обслуживание основных средств списываются и учитываются по дебету счетов затрат.

Если реконструкция основного средства улучшает его технические характеристики, а соответственно, и первоначальную стоимость, то издержки на модернизацию (реконструкцию) не списываются. При этом меняется и сумма ежемесячных амортизационных отчислений. Результаты реконструкции отражаются в карточке ОС-6.

Особенности списания основных средств

Если основное средство реализуется, то есть выбывает, или становится убыточным и перестает приносить экономическую пользу, его необходимо списать. Для этого создается комиссия по списанию, проводится осмотр объекта и составляется акт о списании по форме ОС-4. При списании необходимо внести соответствующую запись в инвентарную карточку объекта.

Важные изменения 2019 года

С 01.01.2018 начал действовать новый федеральный стандарт основных средств. Теперьучет основных средств в бухгалтерском учете нужно проводить по-другому. Предлагаем ознакомиться с ключевыми нововведениями, приведенными в таблице:

Наименование	Содержание
Изменение группировки основных фондов	Нежилые помещения присоединяются к группе «Здания и сооружения». Для библиотечного фонда не предусмотрено отдельной группы. Новая группировка объектов напрямую не совпадает с ОКОФ, как раньше.
Понятие инвестиционной недвижимости	Это вид недвижимости, которая принадлежит организации и либо сдается владельцем в аренду, либо выступает в роли инвестиции, что приводит к увеличению стоимости недвижимого имущества. Это абсолютно новая группировка.
Перерасчет амортизации некоторых объектов ОС	Увеличены границы первоначальной стоимости фондов при начислении амортизации. Малоценное имущество — до 10 000 руб. (списание с баланса на 21 счет забаланса). Фонды от 10 000 до 100 000 руб. при вводе в эксплуатацию амортизируются в размере 100 %. При первоначальной стоимости свыше 100 000 руб. организация самостоятельно принимает решение о методе амортизационных начислений. Библиотечный фонд ценой до 100 000 руб. — начисляется амортизация в размере 100 %.
Выбор метода начисления амортизации	Если первоначальная стоимость ИО — 100 000 руб. и выше, то способ амортизации выбирается учреждением исходя из функционального использования объекта, то есть метод должен опираться на способ получения экономической выгоды (потенциал полезности). В 2019 г. выбор учреждения будет производиться между линейным методом, методом пропорциональности объему продукции или уменьшаемого остатка.

Также теперь организации вправе менять способ начисления амортизации, но только с 1 января. Чтобы учесть разные группировки основных средств, можно использовать все 3 амортизационных метода, заранее прописав это в своей учетной политике.

Важные изменения коснулись и отчетности по фондам. Отчеты станут подробнее и прозрачнее.

Налоговый учет основных средств в 2019 году ведется без изменений. Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ, амортизируемым считается то имущество, собственником которого является учреждение и которое используется с целью получения доходов. Срок полезного использования для таких инвентарных объектов — более 12 месяцев.

С 01.01.2016 начальное стоимостное значение материальной ценности, при котором объект признается основным средством, выросло до 100 000 рублей. Распространяется это правило на те инвентарные объекты, которые организация вводит в эксплуатацию, начиная с 01.01.2016 (п. 7 ст. 5 ФЗ «О внесении изменений в НК РФ» от 08.06.2015 № 150).

С 01.01.2017 вступил в силу новый классификатор ОКОФ, благодаря чему была утверждена новая классификация основных средств (ПП РФ № 640 от 07.07.2016, Приказ Росстандарта № 2019-ст от 12.12.2014). Каждая организация при постановке объекта как на бухгалтерский, так и на налоговый учет должна использовать обновленные классификаторы.

Проводки

1. Учет поступления основных фондов.

Учет поступления основных средств и введение инвентарных объектов в эксплуатацию производится по первоначальной цене (стоимости покупки) объекта. К бухучету ИО принимается на дату, когда первоначальная стоимость полностью образована, а к налоговому — в момент введения фонда в эксплуатацию:

• Дт 08 Кт 60/10/70/69) — принятие к учету расходов на приобретение или создание основных средств;
• Дт 19 Кт 60 — проведение входящего НДС;
• Дт 01 Кт 08 — образование первоначальной стоимости инвентарного объекта.

Для бюджетного учета проводки будут следующими:

• Дт 110631310 Кт 130231730 — поступило оборудование;
• Дт 110434310 Кт 110631410 — ввод оборудования в эксплуатацию;
• Дт 130404310 Кт 110404410 — начисление амортизации.

2. Учет выбытия основных фондов.

Рассмотрим варианты с продажей и ликвидацией объекта имущества. Учет выбытия основных средств отражает стоимость продажи и остаточную стоимость ИО:

• Дт 62 Кт 91 — доход от реализации;
• Дт 91 Кт 68 — НДС;
• Дт 91 Кт 01 — списание остаточной стоимости.

Записи для бюджетного бухучета:

• Дт 110434 410 Кт 110134410 — списание амортизации;
• Дт 140110172 Кт 110134410 — списание остаточной стоимости.

Учет ликвидации:

• Дт 02 Кт 01 — списание амортизации;
• Дт 91 Кт 01 — списана остаточная стоимость.

Дт 0 401 10 000 (аналитика — 401 10 172) Кт 0 101 00 000 (необходимый аналитический счет) — проводка при частичной ликвидации основного средства в бюджетном учреждении.

3. Учет по забалансу.

Забалансовый учет основных средств ведется по счетам 001 и 011 (передача или аренда инвентарного объекта), 005 (оборудование для монтажа), 010 (отражается износ некоторых объектов).

Бланк инвентарной карточки по форме ОС-6

При ведении в организации аналитического бухгалтерского учета используется инвентарная карточка учета основных средств по форме ОС-6.

13.02.2018

Основными документами, регламентирующими порядок учета основных средств в государственных (муниципальных) учреждениях в 2018 году, являются:

•  СГС «Основные средства»;
•  СГС «Концептуальные основы»;
•  Письмо Минфина РФ от 30.11.2017 № 02‑07‑07/79257;
•  Письмо Минфина РФ от 15.12.2017 № 02‑07‑07/84237 (далее - Письмо № 02‑07‑07/84237);
•  инструкции № 157н, 162н, 174н, 183н и иные нормативные правовые акты, регулирующие ведение бухгалтерского учета и отчетности в учреждениях госсектора. При этом до внесения в указанные документы поправок (в части приведения их в соответствие нормам федеральных стандартов) применяются только положения, не противоречащие действующим нормативным правовым актам.

Таким образом, до внесения изменений в названные инструкции и иные нормативные правовые акты в целях перехода на новые правила ведения учета основных средств следует руководствоваться, в частности, указанными федеральными стандартами и разъяснениями финансового ведомства.

Что необходимо предусмотреть в учетной политике основных средст на 2018 год?

Согласно разъяснениям, приведенным в п. 2, 3 Письма № 02‑07‑07/84237, в учетной политике на 2018 год в части ведения бухгалтерского учета объектов основных средств необходимо предусмотреть:

1) способы амортизации относительно групп объектов основных средств;

2) особенности применения первичных (сводных) учетных документов при отражении операций по объектам основных средств, в том числе при изменении их стоимостных оценок в бухгалтерском учете;

3) порядок проведения инвентаризации объектов основных средств;

4) порядок определения стоимостных оценок объектов имуще-ства, полученных в рамках необменных операций (дарения, принятия выморочного имущества, безвозмездного получения имущества, получения объектов имущества по распоряжению его собственника без указания стоимостных оценок), а также при выявлении объектов, созданных в рамках проведения ремонтных работ, соответствующих критериям признания объектов основных средств;

5) особенности ведения учета комплекса объектов основных средств, объединенных в один инвентарный объект (в том числе определение состава такого имущества, критерии отнесения имущества к данной категории);

6) порядок организации инвентарного учета и начисления амортизации составных частей объекта основных средств (объектов группового учета, комплекса);

7) порядок отражения в бухгалтерском учете затрат на ремонт (замену) составных частей объекта (групп объектов) основных средств;

8) особенности ведения учета отдельных объектов основных средств в бюджетных учреждениях, учитываемых на балансовых счетах вне зависимости от их стоимости, например, объектов особого хранения (оружия, специальных средств (оборудования), особо ценного имущества и т. п.);

9) особенности ведения забалансового учета объектов основных средств, не соответствующих критериям признания в качестве таковых;

10) методы оценки учета материальных ценностей на забалансовых счетах;

11) способ пересчета накопленной амортизации при переоценке основных средств.

В целях получения дополнительных данных для раскрытия бухгалтерской (финансовой) отчетности учреждения при формировании своей учетной политики вправе предусмотреть следующую аналитику по объектам основных средств (п. 3 Письма № 02‑07‑07/84237):

•  получено во временное владение (пользование) (объекты учета финансовой (неоперационной) аренды);
•  передано во временное владение (пользование) (при операционной аренде);
•  получено в безвозмездное пользование (объекты учета финансовой (неоперационной) аренды);
•  передано в безвозмездное пользование (при операционной аренде);
•  в эксплуатации;
•  в запасе;
•  на консервации;
•  иная категория объектов бухгалтерского учета бюджетных ОС.

Каким критериям должны соответствовать материальные ценности в целях их признания объектами основных средств в соответствии с СГС «Основные средства»? Что изменилось по сравнению с прежним порядком?

В силу п. 7, 8 СГС «Основные средства» основными средствами признаются материальные ценности, соответствующие следующим критериям:

1) имеют срок полезного использования более 12 месяцев (если иное не предусмотрено нормативными правовыми актами, регулирующими ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности);

2) предназначены для неоднократного или постоянного использования субъектом учета в целях выполнения им государственных (муниципальных) полномочий (функций), осуществления деятельности по выполнению работ, оказанию услуг либо для управленческих нужд субъекта учета при условии, что данные материальные ценности:

•  принадлежат субъекту учета на праве оперативного управления (находятся во владении (пользовании)). При этом в отношении объектов недвижимости право оперативного управления должно быть подтверждено в случаях, предусмотренных законодательством РФ, государственной регистрацией;
•  находятся в пользовании субъекта учета в рамках отношений по финансовой аренде (согласно договору лизинга, договору аренды с правом выкупа, в бессрочном безвозмездном пользовании и т. п.) с учетом квалификации объектов финансовой аренды, установленных СГС «Аренда»;
•  переданы субъектом учета в пользование иным правообладателям в рамках отношений по операционной аренде (срочные договоры аренды (договоры безвозмездного пользования)) с учетом требований СГС «Аренда»;

3) обладают полезным потенциалом или способностью обеспечивать экономические выгоды.

Полезный потенциал, заключенный в активе, - это его пригодность (п. 37 СГС «Концептуальные основы»):

а) для использования субъектом учета самостоятельно или совместно с другими активами в целях выполнения государственных (муниципальных) функций (полномочий) в соответствии с целями создания субъекта учета, осуществления деятельности по оказанию государственных (муниципальных) услуг либо для управленческих нужд учреждения, необязательно
обеспечивается при этом поступление указанному субъекту учета денежных средств (эквивалентов денежных средств);

б) для обмена на другие активы;

в) для погашения обязательств, принятых субъектом учета.

Экономическими выгодами, заключенными в активе, признаются возникающие при использовании актива самостоятельно либо совместно с другими активами поступления денежных средств или их эквивалентов (п. 38 СГС «Концептуальные основы»).

Как и прежде, материальные ценности, признаваемые в соответствии с п. 99 Инструкции № 157н материальными запасами, вне зависимости от стоимости объектов и сроков их эксплуатации, основными средствами не считаются.

Новшеством с 2018 года является следующее:

1. В состав основных средств включаются материальные ценности, соответствующие критериям активов и находящиеся в пользовании государственного (муниципального) учреждения на условиях:

•  лизинга по договорам, условиями которых лизингополучатель не определен балансодержателем;
•  долгосрочной аренды с правом выкупа;
•  безвозмездного бессрочного (постоянного) пользования;
•  иных арендных отношений, относящихся в силу СГС «Аренда» к финансовой аренде.

2. Основные средства, не обладающие полезным потенциалом или способностью обеспечивать экономические выгоды, подлежат переносу на забалансовый учет (п. 8 СГС «Основные средства»).

Как вести учет объектов ОС, не соответствующих критериям их признания в качестве таковых (не обладающих полезным потенциалом и способностью приносить экономические выгоды)?

В соответствии с п. 8 СГС «Основные средства» и п. 3 Письма № 02‑07‑07/84237 материальные ценности, принятые к учету в составе основных средств, в отношении которых комиссией учреждения установлено несоответствие критериям их признания в качестве таковых (в отношении которых в дальнейшем не преду-сматривается получение экономических выгод (извлечение полезного потенциала)), подлежат отражению на забалансовом счете, определенном учреждением в рабочем плане счетов самостоятельно.

Информация о таких объектах основных средств подлежит раскрытию в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

В то же время отдельные объекты имущества, которые находятся у субъекта учета не для целей их эксплуатации (не приносят полезного потенциала, не обеспечивают получения экономических выгод), но обеспечивают выполнение субъектом учета отдельных функций (являются элементом сдерживания (вооружение) и (или) поддержки основной деятельности), подлежат отражению в составе основных средств.

Согласно разъяснениям, приведенным в Письме № 02‑07‑07/
84237, в целях выявления объектов основных средств, которые в ходе владения (пользования) перестали соответствовать критериям активов, комиссией субъекта учета при проведении инвентаризации определяется статус объекта, характеризующий его состояние (в эксплуатации, временно не эксплуатируется, реконструируется и т. п.), и целевая функция (эксплуатируется, подлежит ремонту (восстановлению)).

Объекты основных средств, по которым комиссией по поступлению и выбытию активов субъекта учета установлена неэффективность дальнейшей эксплуатации, ремонта, восстановления (несоответствие критериям актива), подлежат отражению на забалансовом счете 02 «Материальные ценности, принятые на хранение» до дальнейшего определения функционального назначения указанного имущества (вовлечения в хозяйственный оборот, продажи или списания). Дальнейшее начисление амортизации на указанные объекты имущества не производится.

Учет материальных ценностей, принятых на хранение, ведется в карточке учета материальных ценностей (ф. 0504043) в разрезе материально ответственных лиц по видам, сортам, местам хранения (нахождения).

При формировании учетной политики субъекту учета следует предусмотреть методы оценки учета материальных ценностей на забалансовых счетах, например:

•  по остаточной стоимости (при наличии);
•  в условной оценке («один объект - один рубль») - при полной амортизации объекта (при нулевой остаточной стоимости).

Определение объектов имущества, не соответствующих критериям актива, возможно как при инвентаризации, проводимой в целях формирования годовой отчетности (по иным обязательным основаниям), так и в течение года - по мере необходимости.

Какие группы основных средств предусмотрены в СГС «Основные средства»? В чем различия с прежним порядком?

Группы основных средств определены в п. 7 «СГС «Основные средства». Приведем их в таблице в сравнении с прежней группировкой, предусмотренной Инструкцией № 157н (в редакции до 2018 года).

Группы основных средств, предусмотренные СГС «Основные средства», в 2018 году	Номер счета*	Группы основных средств, предусмотренные Инструкцией № 157н, до 2018 года
Жилые помещения		Жилые помещения
Нежилые помещения (здания и сооружения)		Нежилые помещения
Инвестиционная недвижимость		Сооружения
Машины и оборудование		Машины и оборудование
Транспортные средства		Транспортные средства
Инвентарь производственный и хозяйственный		Производственный и хозяйственный инвентарь
Многолетние насаждения		Библиотечный фонд
Основные средства, не включенные в другие группы		Прочие основные средства

* Наименования указанных счетов предусмотрены Инструкцией № 157н (они отличаются от названий групп), номера счетов сопоставлены с группами в соответствии с Инструкцией № 157н, действовавшей до 2018 года, и согласно проекту приказа Минфина о внесении изменений в Инструкцию № 157н.

Как видим, исключена группа «Библиотечный фонд». Объекты сооружений включены в состав группы «Нежилые помещения (здания и сооружения)». Введены новые группы: «Инвестиционная недвижимость», «Многолетние насаждения».

Инвестиционная недвижимость - объект недвижимости (части объекта недвижимости), а также движимое имущество, составляющее с указанным объектом единый имущественный комплекс, находящиеся во владении и (или) пользовании субъекта учета с целью получения платы за пользование имуществом (арендной платы) и (или) увеличения стоимости недвижимого имущества, но не предназначенные для выполнения возложенных на субъект учета государственных (муниципальных) полномочий (функций), осуществления деятельности по выполнению работ, оказанию услуг либо для управленческих нужд субъекта учета и (или) продажи.

В пункте 3 Письма № 02‑07‑07/84237 разъяснено, что в случае, когда материальные ценности, признанные для целей бухгалтерского учета в составе объектов основных средств, изменили исходя из новых условий их использования свое первоначальное назначение (первоначальную целевую функцию), по решению комиссии субъекта учета такие объекты основных средств реклассифицируются в иную группу основных средств или в иную категорию объектов бухгалтерского учета (например, в материальные запасы).

Перевод объекта основных средств в иную группу основных средств либо в иную категорию объектов бухгалтерского учета в связи с его реклассификацией не должен приводить к изменению его стоимости как в бухгалтерском учете, так и для целей оценки и раскрытия информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

При этом выбытие инвентарного объекта из одной группы основных средств и отражение его в другой группе основных средств в случае реклассификации должно быть отражено в бухгалтерском учете одновременно.

Каков порядок начисления амортизации основных средств?

В силу п. 39 СГС «Основные средства» амортизация на объекты основных средств начисляется в следующем порядке:

1) на объект основных средств стоимостью свыше 100 000 руб. амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными нормами амортизации;

2) на объект основных средств стоимостью до 10 000 руб. включительно, за исключением объектов библиотечного фонда, амортизация не начисляется. Первоначальная стоимость введенного (переданного) в эксплуатацию объекта основных средств, являющегося объектом движимого имущества, стоимостью до 10 000 руб. включительно, за исключением объектов библиотечного фонда, списывается с балансового учета с одновременным отражением объекта основных средств на забалансовом счете 21;

3) на объект библиотечного фонда стоимостью до 100 000 руб. включительно амортизация начисляется в размере 100 % первоначальной стоимости при выдаче его в эксплуатацию;

4) на иной объект основных средств стоимостью от 10 000 до 100 000 руб. включительно амортизация начисляется в размере 100 % первоначальной стоимости при выдаче его в эксплуатацию.

В чем заключаются новые методы амортизации основных средств? Можно ли предусмотреть в учетной политике несколько методов в отношении разных групп объектов?

Методы амортизации основных средств предусмотрены п. 35 СГС «Основные средства». К ним относятся:

1) линейный метод. Данный метод предполагает равномерное начисление постоянной суммы амортизации на протяжении всего срока полезного использования актива;

2) метод уменьшаемого остатка. При использовании этого метода годовая сумма амортизации определяется исходя из остаточной стоимости объекта на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта и коэффициента не выше 3, используемого субъектом учета и установленного им в соответствии с его учетной политикой;

3) метод начисления амортизации пропорционально объему продукции. Он заключается в начислении суммы амортизации, основанной на ожидаемом использовании или ожидаемой производительности актива. В соответствии с данным методом сумма амортизации может быть равна нулю во время остановки производства продукции с применением соответствующего объекта основных средств.

Учреждение вправе самостоятельно выбрать метод начисления амортизации, который наиболее точно отражает предполагаемый способ получения будущих экономических выгод или полезного потенциала, заключенных в активе.

Выбор метода начисления амортизации следует зафиксировать в учетной политике. При этом выбранный метод применяется относительно объекта основных средств последовательно от периода к периоду, кроме случаев изменения ожидаемого способа получения будущих экономических выгод или полезного потенциала от использования объекта основных средств.

При одинаковых способах получения будущих экономических выгод или полезного потенциала для объектов основных средств, входящих в одну группу основных средств, возможно применение одного метода начисления амортизации к группе основных средств в целом.

Согласно разъяснениям, приведенным в п. 7 Письма № 02‑07‑
07/84237, учреждение может применять все три метода начисления амортизации для разных групп объектов основных средств, предусмотрев указанный порядок в учетной политике.

Можно ли отдельно начислять амортизацию на структурную часть объекта основных средств?

В силу п. 40 СГС «Основные средства» предусмотрено начисление амортизации на структурную часть объекта основных средств отдельно от амортизации иных частей объекта, составляющих совместно с ним единый объект имущества (единый объект основных средств), независимо от того, что объект имеет один инвентарный номер.

Для целей начисления амортизации бухгалтер согласно решению комиссии по поступлению и выбытию активов распределяет стоимость объекта основных средств, состоящего из таких частей, между его частями.

Срок полезного использования и метод начисления амортизации структурной части объекта основных средств могут совпадать со сроком полезного использования и методом начисления амортизации иных частей, составляющих совместно со структурными частями объекта основных средств единый объект основных средств. В случаях, установленных учетной политикой учреждения, при определении суммы амортизации таких частей они объединяются.

Если амортизация по структурным частям объекта основных средств начисляется отдельно, то по иным частям, составляющим совместно со структурными частями объекта основных средств единый объект основных средств, амортизация начисляется самостоятельно.

В учетной политике учреждения должен быть предусмотрен порядок организации инвентарного учета и начисления амортизации структурной части единого объекта основных средств.

В каком порядке ведется групповой учет объектов основных средств, объединенных в один инвентарный объект (комплекс)?

Согласно п. 10 СГС «Основные средства» объекты основных средств, срок полезного использования которых одинаков, стоимость которых не является существенной (например, библиотечные фонды, периферийные устройства и компьютерное оборудование, мебель, используемая в течение одного и того же периода времени (столы, стулья, шкафы, иная мебель, используемая для обстановки одного помещения)), могут в соответствии с принятыми положениями учетной политики объединяться субъектом учета в один инвентарный объект, признаваемый для целей бухгалтерского учета комплексом объектов основных средств.

Учреждения самостоятельно в рамках своей учетной политики определяют состав такого инвентарного объекта с учетом положений СГС «Основные средства» и существенности информации, раскрываемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

В пункте 4 Письма № 02‑07‑07/84237 указано: с целью объединения основных средств в один инвентарный объект (комплекс объектов основных средств) субъект учета вправе в рамках учетной политики определить, что критериями отнесения стоимости объектов основных средств к несущественной стоимости являются критерии, установленные СГС «Основные средства» для начисления 100 %-й амортизации при вводе в эксплуатацию.

Что нужно предусмотреть в учетной политике в части отражения затрат на замену составных частей объекта ОС?

В силу п. 27 СГС «Основные средства» в случае, если порядок эксплуатации объекта основных средств требует замены отдельных составных частей объекта при условии, что данные части в соответствии с критериями признания объекта основных средств, предусмотренными п. 8 СГС «Основные средства», признаются активом, затраты на такую замену, в том числе в ходе капитального ремонта, включаются в стоимость объекта основных средств в момент их возникновения.

При этом стоимость объекта основных средств, в отношении которого были проведены восстановительные (капитальные ремонтные) работы, уменьшается на стоимость заменяемых (выбываемых) частей (при условии наличия документального подтверждения стоимостных оценок по выбываемому объекту).

Учреждению необходимо закрепить в своей учетной политике применение в бухгалтерском учете положений указанного пункта в отношении групп основных средств (например, в отношении групп «Машины и оборудования», «Транспортные средства»).

Согласно п. 28 СГС «Основные средства», когда при проведении регулярных осмотров объектов основных средств на предмет наличия дефектов, являющихся обязательным условием их эксплуатации (в соответствии с правилами эксплуатации объектов), а также при проведении ремонтов создаются самостоятельные объекты активов (при условии соблюдения критериев признания объекта основных средств, предусмотренных п. 8 СГС «Основные средства»), затраты на создание таких активов формируют объем произведенных капитальных вложений с дальнейшим признанием в стоимости объекта основных средств (либо увеличением стоимости учитываемого объекта, либо признанием самостоятельных объектов учета). В этом случае любая учтенная ранее в стоимости объекта основных средств сумма затрат на создание аналогичного актива при проведении предыдущего ремонта подлежит списанию в расходы текущего периода (на уменьшение финансового результата) в сумме остаточной стоимости заменяемого актива.

Положения указанного пункта также следует закрепить в учетной политике учреждения в отношении учета объектов основных средств, групп основных средств.

К рассматриваемому случаю не относятся затраты на осуществление текущего (капитального) ремонта объектов основных средств, в результате которых не создаются объекты, признаваемые активами. Например, затраты на осуществление ремонта помещения в объеме работ по покраске, побелке, замене окон, дверей, иных аналогичных работ относятся в состав расходов текущего финансового года без отнесения на увеличение стоимости ремонтируемого объекта основного средства (п. 6 Письма № 02‑07‑07/84237).