1. Понятие финансовых результатов

Конечный финансовый результат - это прирост или уменьшение капитала организации в процессе финансово-хозяйственной деятельности за отчетный период, который выражается в форме общей прибыли или убытка.

Прибыль (убыток) отчетного периода определяется ежемесячно путем сопоставления всех доходов и расходов, принятых к учету. Если полученные доходы превышают произведенные в отчетном периоде расходы, то получена прибыль, иначе - убыток.

При формировании конечного финансового результата учитываются:

Прибыль (убыток) от обычных видов деятельности;

Прибыль (убыток) от прочих операций;

Доходы и расходы, относимые на уменьшение прибыли (налог на прибыль, налоговые санкции).

Доходы - это увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Расходы - это уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

2. Структура и порядок формирования финансовых результатов

Доходы организации :

1.От обычных видов деятельности:

Выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг

2. Прочие доходы: Поступления связанные с:

Предоставлением за плату во временное пользование (владение) активов организации;

Предоставлением за плату прав, возникающих из патентов и других видов интеллектуальной собственности;

Участием в уставных капиталах других организаций;

Прибылью, полученной организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

Продажей основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, продукции, товаров;

Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации в т.ч. банками;

Активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

Поступления в возмещение причиненных организации убытков;

Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

Курсовые разницы;

Сумма дооценки активов;

Прочие внереализационные доходы.

Поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.):

Страховое возмещение;

Стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

Не признаются доходами организации:

Сумма НДС, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

Суммы по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам;

В порядке авансов, предварительной оплаты, задатка залога;

В погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Расходы организации:

1.По обычным видам деятельности:

Расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

Группировка по элементам:

Материальные затраты;

Затраты на оплату труда;

Отчисления на социальные нужды;

Амортизация;

Прочие затраты.

2.Прочие расходы:

Выбытие активов, связанное с:

Предоставлением за плату во временное пользование (владение) активов организации*;

Предоставлением за плату прав, возникающих из патентов и других видов интеллектуальной собственности *;

Участием в уставных капиталах других организаций *;

С продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, товаров, продукции;

Оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

Проценты, уплачиваемые организацией за предоставление кредитов, займов;

Отчисления в оценочные резервы и резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

Прочие

* В случае, если данный вид деятельности не является основным (иначе относят к расходам по обычным видам деятельности)

Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

Возмещение причиненных организацией убытков;

Убытки прошлых лет;

Суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

Курсовые разницы;

Сумма уценки активов;

Перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью;

На осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно - просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

Прочие.

Расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.):

Потери от вынужденной остановки производства;

Расходы, связанные с предотвращением (ликвидацией) последствий стихийных бедствий.

Не признаются расходами организации:

Суммы на приобретение (созданием) внеоборотных активов;

Вклады в капиталы других организаций;

Суммы по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам;

В порядке предварительной оплаты, в виде авансов, задатка;

В погашение кредитов, займов, полученных организацией.

3. Учет финансовых результатов от обычных видов деятельности

Доходы от обычных видов деятельности - это выручка от продаж продукции, работ, услуг. Расходы по обычной деятельности представляют собой себестоимость реализованных товаров, работ, услуг.

Условия принятия к учету доходов и расходов:

1. выручка принимается к учету при единовременном выполнении условий:

У организации есть право на получение выручки, вытекающее из условий договора или подтвержденное иным образом;

Существует уверенность в том, что в результате конкретной операции увеличатся экономические выгоды организации;

Право собственности на товар, работу, услугу перешло к покупателю;

Сумма расходов, связанных с полученными доходами должна быть определена.

Если хотя бы одно из условий не выполняется, в учете отражается не выручка, а кредиторская задолженность за полученный актив.

2. расходы принимаются к учету при единовременном выполнении условий:

Расходы произведены в соответствии с конкретным договором или требованиями законодательства;

Сумма выручки может быть надежно оценена;

Существует уверенность в том, что в результате конкретной операции увеличатся экономические выгоды организации.

Если хотя бы одно из условий не выполняется, в учете отражается не расход, а дебиторская задолженность.

Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним предназначен Счет 90 "Продажи".

В течение года на счете 90 собираются данные о доходах и расходах организации по обычным видам деятельности. К счету 90 открываются субсчета:

90-1 "Выручка";

90-2 "Себестоимость продаж";

90-3 "Налог на добавленную стоимость";

90-4 "Акцизы";

90-9 "Прибыль / убыток от продаж".

Выручка от продажи отражается по кредиту счета 90 "Продажи" и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Одновременно в дебет счета 90 "Продажи" списывается себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг с кредита счетов 43 "Готовая продукция", 41 "Товары", 44 "Расходы на продажу", 20 "Основное производство" и др.

После того, как отражена выручка на субсчетах 90-3 и 90-4 в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам" начисляются НДС и акцизы.

По окончании каждого месяца сопоставляется сумма дебетового оборота по субсчетам с 90-2, 90-3, 90-4 с кредитовым оборотом по субсчету 90-1. Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток от продаж за месяц.

Таким образом,

Финансовый результат от продажи = Сумма выручки от продаж (кредитовый оборот за отчетный месяц по субсчету 90-1) - Себестоимость продаж (суммарный дебетовый оборот по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4, 90-5, 90-6).

Для отражения финансового результата от продаж используется субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж", результат которого списывается в конце отчетного месяца на счет 99:

Д 90-9 К 99 - отражена сумма прибыли за месяц

Д 99 К 90-9 - отражена сумма убытка, полученного за месяц.

По окончании каждого месяца счет 90 не имеет сальдо, но все субсчета имеют дебетовые или кредитовые остатки, величина которых накапливается.

В конце отчетного года, после списания финансового результата за декабрь, внутри счета 90 закрывают все субсчета. При этом остатки по ним переносятся на субсчет 90-9:

Д 90-1 К 90-9 - списано сальдо субсчета "Выручка";

Д 90-9 К 90-2, 90-3, 90-4 - списано сальдо субсчетов счета 90.

В результате этих записей по состоянию на 1 января нового отчетного года субсчета счета 90 сальдо не имеют.

Порядок ведения бухгалтерского учета финансовых результатов, представляет собой последовательность формирования в регистрах бухгалтерского учета, путем отражения двойной записи хозяйственных операций. В ФЗ № 129-ФЗ от 21.11.1996 «О бухгалтерском учете», прибыль (убыток) организации определен, как - бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса.

Прибыль или убыток, выявленные в отчетном году, но относящиеся к операциям прошлых лет, включаются в финансовые результаты организации отчетного года.

Доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как доходы будущих периодов. Эти доходы подлежат отнесению на финансовые результаты у коммерческой организации при наступлении отчетного периода, к которому они относятся.

В случае реализации и прочего выбытия имущества организации (основных средств, запасов, ценных бумаг и т.д.) убыток или доход у коммерческих организаций относится на финансовый результат.

В бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т. е. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством обязательных платежей, включая санкции, за несоблюдение правил налогообложения.

Предметом бухгалтерского учета финансовых результатов, является финансово-хозяйственная деятельность хозяйствующих субъектов, которая заключается в исполнении хозяйственных договоров. Договорные отношения в зависимости от субъектного состава и предмета, увеличиваю или уменьшают экономические выгоды, разница между экономическими выгодами, и есть финансовый результат - прибыль или убыток.

Финансовый результат - конечный результат, цель предприятия. Порядок его формирования представлен в форме № 2 «Отчета о прибылях и убытках».

Отчет о прибылях и убытках в соответствии с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», должен характеризовать финансовые результаты деятельности организации за отчетный период.

В соответствии с ПБУ 9/99 «доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежные средства, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Не признаются доходами организации поступления о других юридических и физических лиц:

• · сумм НДС, акцизов, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;
• · по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т. п.;
• · авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
• · задатка;
• · в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;
• · в погашение кредита, займа, предоставленному заемщику.

Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направления деятельности организации подразделяются:

• 1) на доходы от обычных видов деятельности;
• 2) прочие поступления.

Доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. Доходы от обычных видов деятельности отражаются на счете 90 «Продажи».

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды, предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, участие в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, получение которых связано с указанным видом деятельности. Доходы, получаемые организацией от указанных видов деятельности, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к прочим доходам.

Приведенная классификация доходов дана на основе ПБУ 9/99 «Доходы организации».

Признание доходов.

В соответствии с ПБУ 9/99 выручка в бухгалтерском учете признается при следующих условиях:

• 1) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
• 2) сумма выручки может быть определена;
• 3) имеется уверенность в увеличении экономических выгод в результате конкретной операции;
• 4) право собственности на товар, продукцию перешло к покупателю или работа, услуга принята заказчиком;
• 5) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств или иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из вышеперечисленных требований, то бухгалтерском учете признается не выручка, а кредиторская задолженность.

Выручка от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления может признаваться по мере готовности, услуги, продукции или по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом.

Если сумма выручки не может быть определена, то она принимается к учету в размере признанных в учете расходов по изготовлению этой продукции, выполнению работ, оказанию услуг, которые будут впоследствии возмещены организации.

Прочие поступления признаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:

• · штрафы, пени, неустойки - в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником;
• · суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности, - в отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности;
• · суммы дооценки активов - в отчетном периоде, к которому относится дата переоценки;
• · иные поступления - по мере образования (выявления).

Учет финансовых результатов от продажи продукции (работ, услуг)

Организации получают основную часть прибыли от продажи продукции, товаров, работ и услуг. Прибыль от продажи продукции определяют как разницу между выручкой от продажи товаров, продукции (работ, услуг) в действующих ценах без НДС и акцизов, экспортных пошлин и других вычетов, предусмотренных законодательством РФ, и затратами на ее производство и продажу.

В соответствии с п. 9 ПБУ 4/99 изменение принятых содержания и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ни допускается в исключительных случаях, например при изменении вида деятельности. Организацией должно быть обеспечено подтверждение обоснованности каждого такого изменения, и должно быть раскрыто в пояснениях к отчету.

Финансовый результат от продажи товаров (работ, услуг) определяют по счету 90 «Продажи», который предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по основным видам деятельности. При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг, отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг списываются с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и др. в дебет счета 90 «Продажи».

К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета:

• - 90-1 «Выручка» учитываются поступления активов, признаваемые выручкой;
• - 90-2 «Себестоимость продаж» учитывается себестоимость продаж;
• - 90-3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика);
• - 90-4 «Акцизы» учитываются суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров);

Субсчет 90-9 «Прибыль /убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость (далее по тексту НДС)», 90-4 «Акцизы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового и кредитового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «НДС», 90-4 «Акцизы» и кредитового по субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток от продаж) за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др.

Для учета прочих доходов и расходов отчетного периода предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы».

По кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в течение отчетного периода находят отражение:

• · поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
• · поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
• · поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам - в корреспонденции со счетами учета расчетов;
• · прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества, - в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»);
• · поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
• · проценты, полученные (подлежащие к получению) за предоставление в пользование кредитной организацией денежных средств организации, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации, - в корреспонденции со счетами учета финансовых вложений ли денежных средств;
• · штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные получению, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
• · поступления, связанные с безвозмездным получением активов, - в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов;
• · поступления в возмещение причиненных организацией убытков - в корреспонденции со счетами учета расчетов;
• · прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, - в корреспонденции со счетами учета расчетов;
• · суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, - в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности;
• · курсовые разницы - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.

По дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в течение отчетного периода находят отражения:

• · расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, - в корреспонденции со счетами учета затрат;
• · остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией, - в корреспонденции со счетами учета соответствующих активов;
• · расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, в российской валюте, товаров, продукции - в корреспонденции со счетами учета затрат;
• · расходы по операциям с тарой - в корреспонденции со счетами учета затрат;
• · проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов и займов)- в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
• · расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, - в корреспонденции со счетами учета расчетов;
• · штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
• · расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, - в корреспонденции со счетами учета затрат;
• · возмещение причиненных организацией убытков - в корреспонденции со счетами учета расчетов;
• · убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, - в корреспонденции со счетами учета расчетов, начисленной амортизации др.;
• · отчисление в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, а по сомнительным долгам - в корреспонденции со счетами учета этих резервов;
• · суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, - в корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности;
• · курсовые разницы - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;
• · расходы, связанные с рассмотрением дел в судах, - в корреспон

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты субсчета:

• - 91-1 «Прочие доходы», на котором учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами;
• - 91-2 «Прочие расходы», на котором учитываются прочие расходы.

Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового и кредитового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расход» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Учет недостач и потерь от порчи ценностей отражается на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», на котором обобщается информация о суммах недостач и потерь от порчи материальных и иных ценностей (включая денежные средства), выявленных в процессе их заготовления, хранения и продажи, независимо от того, подлежат они отнесению на счета учета затрат на производство (расходов на продажу) ли виновных лиц.

По дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражаются недостающие или полностью испорченные товарно-материальные ценности - по их фактической себестоимости;

По недостающим или полностью испорченным основным средствам - их остаточная стоимость (первоначальная стоимость за минусом суммы начисленной амортизации). По недостачам и порче ценностей записи производиться по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с кредита счетов учета названных ценностей.

По кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражаются суммы в размерах и величинах, принятых на учет по дебету указанного счета...

Учтенные на счете 97 «Расходы будущих периодов» расходы списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу».

Аналитический учет по счету 97 «Расходы будущих периодов» ведется по видам расходов.

Учет доходов будущих периодов, осуществляется на счете 98 «Доходы будущих периодов», он предназначен для обобщения информации о доходах, полученных (начисленных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, а также предстоящих поступлениях задолженности по недостачам, выявленным в отчетном году за прошлые годы, и разницах между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятых к бухгалтерскому учету при выявлении недостачи и порчи.

К счету 98 "Доходы будущих периодов" могут быть открыты субсчета:

• · 98-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов";
• · 98-2 "Безвозмездные поступления";
• · 98-3 "Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы";
• · 98-4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей" и др.

На субсчете 98-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов" учитывается движение доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам: арендная или квартирная плата, плата за коммунальные услуги, выручка за грузовые перевозки, за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам, абонементная плата за пользование средствами связи и др.

По кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов" в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов с дебиторами и кредиторами отражаются суммы доходов, относящихся к будущим отчетным периодам, а по дебету - суммы доходов, перечисленные на соответствующие счета при наступлении отчетного периода, к которому эти доходы относятся.

Аналитический учет по субсчету 98-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов" ведется по каждому виду доходов.

На субсчете 98-2 "Безвозмездные поступления" учитывается стоимость активов, полученных организацией безвозмездно.

По кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов" в корреспонденции со счетами 08 "Вложения во внеоборотные активы" и другими отражается рыночная стоимость активов, полученных безвозмездно, а в корреспонденции со счетом 86 "Целевое финансирование" - сумма бюджетных средств, направленных коммерческой организацией на финансирование расходов. Суммы, учтенные на счете 98 "Доходы будущих периодов", списываются с этого счета в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы":

• · по безвозмездно полученным основным средствам - по мере начисления амортизации;
• · по иным безвозмездно полученным материальным ценностям - по мере списания на счета учета затрат на производство (расходов на продажу).

Аналитический учет по субсчету 98-2 "Безвозмездные поступления" ведется по каждому безвозмездному поступлению ценностей.

На субсчете 98-3 "Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы" учитывается движение предстоящих поступлений задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы.

По кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов" в корреспонденции со счетом 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" отражаются суммы недостач ценностей, выявленных за прошлые отчетные периоды (до отчетного года), признанных виновными лицами, или суммы, присужденные к взысканию по ним судом. Одновременно на эти суммы кредитуется счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в корреспонденции со счетом 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба").

По мере погашения задолженности по недостачам кредитуется счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" в корреспонденции со счетами учета денежных средств, при одновременном отражении поступивших сумм по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" (прибыли прошлых лет, выявленные в отчетном году) и дебету счета 98 "Доходы будущих периодов".

На субсчете 98-4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей" учитывается разница между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие материальные и иные ценности и стоимостью, числящейся в бухгалтерском учете организации.

По кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов" в корреспонденции со счетом 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба") отражается разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей. По мере погашения задолженности, принятой на учет по счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", соответствующие суммы разницы списываются со счета 98 "Доходы будущих периодов" в кредит счета Учет прибылей и убытков, отражается на счете 99 "Прибыли и убытки".

Счет 99 "Прибыли и убытки" предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. По дебету счета 99 "Прибыли и убытки" отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

На счете 99 "Прибыли и убытки" в течение отчетного года отражаются:

• · прибыль или убыток от обычных видов деятельности - в корреспонденции со счетом 90 "Продажи";
• · сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы";
• · суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам".

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 "Прибыли и убытки" закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 "Прибыли и убытки" в кредит (дебет) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Построение аналитического учета по счету 99 "Прибыли и убытки" должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

Учет постоянных налоговых обязательств.

В соответствии с ПБУ 18/02 « Учёт расчётов по налогу на прибыль организации» постоянное налоговые обязательства умножаются на ставку налога на прибыль, отражают по дебету счета 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Постоянное налоговое обязательство», и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

При выбытии активов, по которым возник отложенный актив, отложенные налоговые активы списываются с кредита счета 09 «Отложенные налоговые активы « в дебет счет 99.

Отложенное налоговое обязательство при выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается с дебета счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

Если какие-то активы, по которым возникли налогооблагаемые временные разницы и отложенные налоговые обязательства, в организацию не поступают, то увеличения налогооблагаемой прибыли в отчетном периоде и последующих отчетных периодах не происходит. Отложенное налоговое обязательство по таким активам списывают также в кредит счета 99 с дебета счета 77.

Сумму начисленного условного расхода (т.е. сумма налога на прибыль по данным бухгалтерского учета) отражают по дебету счета 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Условные расходы по налогу на прибыль», и кредиту счета 68 «Расчеты по налогу на прибыль», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль». Сумму начисленного условного дохода отражают по дебету счета 68 и кредиту счета 99, субсчет «Условные доходы».

Начисление налоговой санкции по налогу на прибыль отражают по дебету счета 99 и кредиту счета 68. Платежи по перерасчетам по налогу на прибыль также отражаются на счетах 99 и 68.

Представим в виде таблицы корреспонденцию счетов по учету финансовых результатов и использования прибыли.

Таблица 5

Корреспонденция счетов по операциям учета финансовых результатов и использования прибыли

Порядок ведения бухгалтерского учета финансовых результатов, представляет собой последовательность операций по отражению информации, в регистрах бухгалтерского учета и раскрытие ее в бухгалтерской отчетности.

В соответствии с ФЗ о бухгалтерском учете, все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Документы организации представляются в виде: организационно-распорядительных (приказы, платежные документы и т.д.); первичных документов, составленные в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете. Все документы организации подлежат обязательному хранению не менее пяти лет, процесс движения документов формируется в виде графика документооборота. После того как первичные учетные документы попали в бухгалтерию, они попадают в обработку. Одним из элементов обработки является объединение суммовых данных нескольких документов в один накопительный документ, который называется регистром бухгалтерского учета. Данные из регистров бухгалтерского учета попадают в журнал-ордер, далее в главную книгу, а потом раскрываются в бухгалтерской отчетности.

Согласно п. 79 Положения по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности в РФ бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций и оценки статей бухгалтерского баланса.

Прибыль слагается из прибыли от основной деятельности и результатов от прочей деятельности.

Финансовым результатом организации от основной деятельности является прибыль, полученная организацией от продажи продукции, работ и услуг.

Прибыль от основной деятельности определяется как разница между доходами от реализации продукции, работ и услуг и расходами, связанными с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров.

Доходом от реализации продукции является выручка от продажи продукции, а расходом фактическая полная себестоимость реализованной продукции.

Прибыль от продажи продукции определяется по формуле:

где: П п - прибыль от продажи продукции;

В - выручка от продажи продукции;

НДС - налог на добавленную стоимость;

С п - полная фактическая себестоимость реализованной продукции.

Выручка от продажи продукции является доходом от обычных видов деятельности, поскольку согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» (Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 32н), доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников).

Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц, в частности:

• сумма налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;
• поступления по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т. п.;
• поступления в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
• поступления авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
• суммы задатка;
• поступления в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;
• в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.

Себестоимость реализованной продукции является расходом по обычным видам деятельности, так как согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» (Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33н) расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников общества).

Не признается расходами организации выбытие активов:

• в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т. п.);
• вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);
• по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т. п.;
• в порядке предварительной оплаты;
• в виде авансов, задатка;
• в погашение кредита, займа, полученных организацией.

В налоговом учете в соответствии со ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежном и натуральном выражении, учитываемая в случае возможности ее оценки в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

В соответствии со ст. 248 НК РФ доходы, учитываемые при определении прибыли, подразделяются на две группы:

• доходы от реализации;
• внереализационные доходы.

В налоговом учете в соответствии с п. 2 ст. 252 НК РФ расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на две группы:

• расходы, связанные с производством и реализацией:
• внереализационные расходы.

17.2. Бухгалтерский учет финансовых результатов от основной деятельности

В бухгалтерском учете конечный финансовый результат определяется на активно-пассивном счете 99 «Прибыли и убытки». Сальдо счета характеризует финансовый результат деятельности организации с начала отчетного периода (дебетовое - убыток, кредитовое - прибыль).

На счете 99 «Прибыли и убытки» хозяйственные операции отражаются нарастающим итогом за год. Конечный финансовый результат слагается из:

• прибыли (убытка) от обычных видов деятельности;
• сальдо прочих доходов и расходов;
• налога на прибыль, сумм причитающихся налоговых санкций.

Учет доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности, и определение финансового результата по ним ведется на счете 90 «Продажи» по субсчетам:

90.1 «Выручка»;

90.2 «Себестоимость продаж»;

90.3 «Налог на добавленную стоимость»;

90.4 «Акцизы»;

90.5 «Налог с продаж»;

90.6 «Экспортные пошлины»;

90.9 «Прибыль/убыток от продаж».

В течение года записи по субсчетам счета 90 ведутся нарастающим итогом.

В конце месяца на счете 90 «Продажи» определяется финансовый результат путем сопоставления кредитового оборота по субсчету 90.1 «Выручка» с общим дебетовым оборотом по субсчетам 90.2 «Себестоимость продаж», 90.3 «Налог на добавленную стоимость», 90.4 «Акцизы», 90.5 «Налог с продаж», 90.6 «Экспортные пошлины». Полученный результат ежемесячно списывается с субсчета 90.9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». При этом делается запись:

Д-т сч. 90.9«Прибыль/убыток от продаж»

Таким образом, в течение года субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» на отчетную дату, имеют сальдо, а синтетический счет 90 «Продажи» — сальдо не имеет.

По окончании отчетного года субсчета к счету 90 закрываются внутренними записями:

Дебе-т сч. 90.1 К-т сч. 90.9 - выручка

Д-т сч. 90.9 К-т сч. 90.2 - себестоимость продаж

Д-т сч. 90.9 К-т сч. 90.3 - НДС

Д-т сч. 90.9 К-т сч. 90.4 - акцизы

Д-т сч. 90.9 К-т сч. 90.5 - налог с продаж

Д-т сч. 90.9 К-т сч. 90.6 - экспортные пошлины и др.

Типовые бухгалтерские проводки по учету прибыли и убытков от обычных видов деятельности приведены в табл. 17.1.

Таблица 17.1

Типовые бухгалтерские проводки по учету прибыли и убытков от обычных видов деятельности

17.3. Порядок определения финансовых результатов от прочей деятельности

Финансовый результат от прочей деятельности определяется по формуле

где: П пр - прибыль от прочей деятельности;

Д пр - прочие доходы;

Р пр - прочие расходы.

К прочим доходам согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» относятся: поступления от продажи имущества, проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, доходы от участия в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации);

• штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, возмещение причиненных организации убытков;
• полученные безвозмездно активы в оценке по рыночной стоимости.

Рыночная стоимость указанных активов определяется организацией на основе действующих на дату их принятия к учету цен на данный или аналогичный вид активов. Данные о ценах должны быть подтверждены документально или получены путем проведения экспертизы;

• кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, в сумме, в которой она была отражена в бухгалтерском учете организации;
• суммы дооценки активов в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов;
• иные поступления.

К прочим расходам согласно п. 14 ПБУ 10/99 «Расходы организации в бухгалтерском учете относятся:

• расходы, связанные с продажей, выбытием имущества, со сдачей объектов в аренду, предоставлением прав на нематериальные активы, участием в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации), уплатой процентов по кредитам и займы, расходы, связанные с услугами кредитных организаций, - в сумме, равной величине оплаты в денежной или иной форме или величине кредиторской задолженности;
• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, возмещение причиненных организацией убытков — в суммах, присужденных судом;
• дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, - в сумме, в которой она была отражена в бухгалтерском учете организации;
• суммы уценки активов - в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов.

Начиная с отчетности за 2007 г. к прочим доходам и расходам организации относятся чрезвычайные доходы и расходы.

Чрезвычайные доходы - это поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т. п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т. п.

Чрезвычайные расходы - это расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т. п.).

17.4. Бухгалтерский учет финансовых результатов от прочей деятельности

Финансовый результат от прочей деятельности определяется на счете 91 «Прочие доходы и расходы», к которому открываются следующие субсчета:

91.1 «Прочие доходы»;

91.2 «Прочие расходы»;

91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

В течение года записи по субсчетам счета 91 «Прочие доходы и расходы» ведутся нарастающим итогом. По кредиту субсчета 91.1 «Прочие доходы» отражаются поступления активов, признаваемых прочими доходами; по дебету субсчета 91.2 «Прочие расходы» отражаются прочие расходы. Состав прочих доходов и расходов рассмотрен в предыдущем параграфе.

В конце месяца на счете 91 «Прочие доходы и расходы» определяется финансовый результат путем сопоставления кредитового оборота по субсчету 91.1 «Прочие доходы» с дебетовым оборотом по субсчету 91.2 «Прочие расходы». Полученный результат ежемесячно списывается с субсчета 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». При этом делается запись:

Д-т сч. 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки».

Таким образом, в течение года субсчета 91.1, 91.2 счета 91 на отчетную дату имеют сальдо, а синтетический счет 91 сальдо не имеет.

По окончании отчетного года субсчета 91.1, 91.2 закрываются внутренними оборотами:

Д-т сч. 91.1 К-т сч. 91.9 - прочие доходы

Д-т сч. 91,9 К-т сч. 91.2 - прочие расходы.

Типовые бухгалтерские проводки по учету финансовых результатов от прочей деятельности приведены в табл. 17.2.

Таблица 17.2

17.5. Бухгалтерский учет финансовых результатов деятельности организации

Финансовый результат представляет собой прирост (уменьшение) собственного капитала организации за отчетный период в результате ее финансово-хозяйственной деятельности.

Финансовый результат деятельности организации слагается из прибыли от продажи продукции, работ и услуг и прибыли от прочей деятельности, т. е.

где: П – прибыль организации;

П п – прибыль от продаж;

П пр – прибыль от прочей деятельности.

Бухгалтерский учет прибыли осуществляется на счете 99 «Прибыли и убытки».

По кредиту счета отражается прибыль организации, а по дебету – убытки, начисленные платежи налога на прибыль, а также суммы причитающихся налоговых санкций за нарушение финансовой дисциплины. При этом делаются записи:

1. Д-т сч. 90.9

К-т сч. 99 - прибыль от продаж.

2. Д-т сч. 91.9

К-т сч. 99 – прибыль от прочей деятельности.

3. Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

По окончании года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается списанием полученного на конец года финансового результата на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

В бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т. е. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли налогов и платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения.

Типовые бухгалтерские проводки по учету финансовых результатов деятельности организации и расчетов по налогу на прибыль приведены в табл. 17.3

Таблица 17.3

Типовые бухгалтерские проводки по учету финансовых результатов от прочей деятельности

17.6. Учет расчетов по налогу на прибыль

В налоговом учете прибыль определяется согласно главе 25 НК РФ и признается не как показатель финансовой деятельности, а как показатель, сформированный специально для целей налогообложения по данным налогового учета.

Прибыль как объект налогообложения определяется по-разному для трех категорий налогоплательщиков:

• для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства в РФ;
• для иных иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянные представительства в РФ;
• для российских организаций.

Прибылью для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства в РФ, является полученный через эти представительства доход, уменьшенный на величину произведенных этими представительствами расходов, определенных главой 25 НК РФ. Налоговая база для этой категории налогоплательщиков исчисляется следующим образом:

Налоговая база = Доход представительства - Расход представительства.

Прибылью для иных иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянные представительства в РФ, является доход, полученный от источников в РФ, определенный в соответствии со ст. 309 НК РФ. Налоговая база исчисляется следующим образом:

Налоговая база = сумма доходов, полученных от источников в РФ.

При этом виды доходов, полученные иностранной организацией, регламентируются ст. 309 НК РФ.

Прибылью для российских организаций является полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с главой 25 НК РФ. Налоговая база российских организаций рассчитывается по следующему алгоритму:

где: НБ - налоговая база;

Д р - доходы от реализации;

Р р - расходы от реализации;

В нд - внереализационные доходы;

В нр - внереализационные расходы.

Согласно п. 7 ст. 272 НК РФ в налоговом учете при методе начисления датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается, если иное не установлено ст. 261, 262, 266 и 267 НК РФ.

1. Дата начисления налогов (сборов) - для расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных платежей.
2. Дата начисления - для расходов в виде сумм отчислений в резервы, признаваемые расходом в соответствии с НК Р.;
3. Дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода - для расходов в виде:

• сумм комиссионных сборов,
• расходов на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги),
• арендных (лизинговых) платежей за арендуемое (принятое в лизинг) имущество;
• иных подобных расходов.

Дата перечисления денежных средств с расчетного счета (выплаты из кассы) налогоплательщика — для расходов в виде:

• сумм выплаченных подъемных,
• компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов.

Дата утверждения авансового отчета — для расходов на:

• командировки,
• содержание служебного транспорта,
• представительские расходы,
• иные подобные расходы.

Дата перехода права собственности на иностранную валюту и драгоценные металлы при совершении операций с иностранной валютой и драгоценными металлами, а также последний день текущего месяца по расходам в виде отрицательной курсовой разницы по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте, и отрицательной переоценки стоимости драгоценных металлов.

Дата реализации или иного выбытия ценных бумаг – по расходам, связанным с приобретением ценных бумаг, включая их стоимость.

Дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда – по расходам в виде сумм штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба).

Дата перехода права собственности на иностранную валюту для расходов от продажи (покупки) иностранной валюты.

Налог на прибыль определяется по правилам налогового учета и подлежит отражению в системе бухгалтерского учета, как и любой хозяйственный факт, относящийся к деятельности экономического субъекта. С 1 января 2003 г. ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» раскрывает порядок расчетов с бюджетом по налогу на прибыль.

Согласно Положению предприятие исчисляют следующие экономические показатели:

1. Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль.
2. Постоянное налоговое обязательство.
3. Отложенный налоговый актив.
4. Отложенное налоговое обязательство.
5. Текущий налог на прибыль.

Условный расход по налогу на прибыль равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ.

На сумму условного расхода по налогу на прибыль делается запись:

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Постоянное налоговое обязательство определяется как произведение постоянной разницы, возникающей в отчетном периоде на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ.

Под постоянными разницами понимаются расходы и доходы, формирующие бухгалтерскую прибыль отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов в результате:

• превышение фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли, над расходами принимаемыми для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограничения (нормы) по расходам;
• непризнания для целей налогообложения расходов, связанных с передачей на безвозмездной основе имущества в сумме стоимости имущества и расходов, связанных с этой передачей;
• непризнания для целей налогообложения убытка, связанного с появлением разницы между оценочной стоимостью имущества при внесении его в уставный капитал другой организации и стоимостью, по которой это имущество отражено в балансе у передающей стороны;
• образования убытка, перенесенного на будущее.

На сумму постоянного налогового обязательства делается запись:

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Постоянное налоговое обязательство»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».

В соответствии с ПБУ 18/02 организация самостоятельно определяет порядок формирования информации о постоянных разницах. Представляется, что для формирования информации о возникающих доходах и расходах, формирующих постоянное налоговое обязательство, следует использовать систему субсчетов к счетам учета доходов и расходов. Так, к счетам учета доходов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки» и расходов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и другим счетам Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности целесообразно открыть следующие субсчета второго порядка:

1. «Доходы, учитываемые для целей налогообложения»;
2. «Доходы, не учитываемые для целей налогообложения»;
3. «Расходы, учитываемые для целей налогообложения»;
4. «Расходы, не учитываемые для целей налогообложения».

Введение специальных субсчетов для учета постоянных разниц вызвано тем обстоятельством, что по истечении определенного времени они подлежат списанию со счетов учета доходов и расходов ввиду необходимости подведения итогов деятельности хозяйствующего субъекта за отчетный период. При этом информация о возникших постоянных разницах может быть потеряна, что является нежелательным как для принятия управленческих решений, так и для подготовки отчетных данных для заинтересованных пользователей.

Отложенный налоговый актив определяется как произведение вычитаемых временных разниц на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ.

Вычитаемые временные разницы образуются в результате:

• применения разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном периоде для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;
• излишне уплаченного налога, сумма которого не возвращена в организацию, а принята к зачету при формировании налогооблагаемой прибыли в следующем за отчетным и последующих отчетных периодах;
• убытка, перенесенного на будущее, не использованного для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но который будет принят в целях налогообложения в последующих отчетных периодах, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах;
• применения в случае продажи объектов основных средств, разных правил признания для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения остаточной стоимости объектов основных средств и расходов, связанных с их продажей;
• наличия кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) при использовании кассового метода определения доходов и расходов в целях налогообложения, а в целях бухгалтерского учета — исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности;
• прочих аналогичных различий.

Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете записью:

Д-т сч. 09 «Отложенный налоговый актив»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые активы. При этом делается запись:

При выбытии актива отложенный налоговый актив списывается записью:

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

К-т сч. 09 «Отложенный налоговый актив».

Отложенное налоговое обязательство равняется величине, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ.

Налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Налогооблагаемые временные разницы образуются в результате:

• применения разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль;
• признания выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг) в виде доходов от обычных видов деятельности отчетного периода, а также признания процентных доходов для целей бухгалтерского учета, исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, а для целей налогообложения — по кассовому методу;
• отсрочки или рассрочки по уплате налога на прибыль;
• применения различных правил отражения процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;
• прочих аналогичных различий.

На сумму начисленного отложенного налогового обязательства делается запись:

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»

К-т сч. 77 «Отложенное налоговое обязательство».

В аналитическом учете отложенные налоговые обязательства учитываются дифференцированно по видам активов и обязательств, в оценке которых возникла налогооблагаемая временная разница.

По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые обязательства. При выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено в бухгалтерском учете, делается запись:

Д-т сч. 77 «Отложенное налоговое обязательство»

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки».

Текущий налог на прибыль исчисляется по следующей формуле:

где: ТНП – текущий налог на прибыль;

УРНП – условный расход по налогу на прибыль;

ПНО – постоянное налоговое обязательство;

ОНА – отложенный налоговый актив;

ОНО – отложенное налоговое обязательство.

Таким образом будет сформирован налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет за отчетный период в соответствии с налоговой декларацией.

При возникновении для целей налогообложения убытка налоговая база по налогу на прибыль считается равной нулю, а полученный убыток образует отложенный налоговый актив.

Величина постоянных налоговых обязательств, отложенные налоговые активы и обязательства, корректирующие показатель условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль отражаются в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Согласно п. 25 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» в пояснениях раскрывается:

• условный расход (условный доход) по налогу на прибыль;
• постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде и повлекшие корректировку условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль в целях определения текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка);
• постоянные и временные разницы, возникшие в прошлых отчетных периодах, но повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль отчетного периода;
• суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства;
• причины изменений применяемых налоговых ставок по сравнению с предыдущим отчетным периодом;
• суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства, списанные на счет учета прибылей и убытков в связи с выбытием объекта актива (продажей, передачей на безвозмездной основе или ликвидацией) или вида обязательства.

Типовые бухгалтерские проводки по учету расчетов по налогу на прибыль приведены в табл. 17.4

Таблица 17.4

Типовые бухгалтерские проводки по учету расчетов по налогу на прибыль

17.7. Учет использования прибыли

Согласно законодательству распределению подлежит прибыль, оставшаяся после уплаты налога на прибыль и штрафных санкций за нарушение финансовой дисциплины, т. е. нераспределенная прибыль. Нераспределенная прибыль - это накопленная сумма чистой прибыли организации, полученная со времени начала деятельности.

Для учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) применяется счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Сумма чистой прибыли отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». При этом делается запись:

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

К-т сч. 84. «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Сумма чистого убытка отчетного года списывается в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:

Д-т сч. 84«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки».

Нераспределенная прибыль отчетного года может быть направлена на выплату доходов учредителям организации.

Акционеры или участники могут принимать решение о распределении прибыли, направляемой на выплату дивидендов. Основными нормативными документами, определяющими порядок начисления дивидендов, являются ФЗ от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» и ФЗ от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и др.

Необходимым условием при решении вопроса о направлении прибыли на выплату дивидендов является наличие у организации прибыли по итогам отчетного периода и прибыли, полученной за предшествующие годы. Решение о выплате дивидендов принимается общим собранием акционеров (участников) 2/3 голосов. Как правило, такое решение принимается после утверждения годового отчета. Однако акционеры (участники) могут принимать решение о распределении прибыли (выплате дивидендов) ежеквартально или раз в полгода.

Величина прибыли, направляемая на выплату дивидендов, определяется общим собранием на основании сведений, представленных советом директоров или руководителем организации.

Доходы, выплачиваемые акционерам (участникам) организации, являются объектом налогообложения. У организаций дивиденды включаются в налоговую базу по налогу на прибыль, у физических лиц образуют доход, облагаемый налогом на доходы физических лиц.

Во всех случаях за правильное исчисление, удержание и перечисление в бюджет налога с доходов в виде дивидендов ответственность несет организация, выплачивающая доходы.

При выплате дивидендов иностранным организациям следует принимать во внимание межправительственные соглашения во избежание двойного налогообложения. С большинством государств у России заключены соглашения, в соответствии с которыми доходы от капитала (дивиденды) подлежат налогообложению в государстве, являющемся источником выплаты. Таким образом, налоги с дивидендов российские организации, как правило, удерживают и уплачивают в соответствии с налоговым законодательством России.

При налогообложении дивидендов, выплачиваемых российским организациям, налог уплачивается с разницы между суммой выплачиваемых дивидендов и суммой дивидендов, полученных организацией в налоговом периоде.

Налог на доходы физических лиц составляет 9 % и перечисляется в бюджет не позднее дня, в котором выплачиваются дивиденды. Налог на прибыль перечисляется в бюджет в течение 10 дней с момента выплаты дохода.

Необходимо иметь в виду, что налоговый агент, выплачивающий дивиденды, удерживает налог на прибыль у получателя доходов лишь в том случае, если получатель доходов (акционер, участник) является плательщиком налога на прибыль. Если российская организация — получатель доходов переведена на упрощенную систему налогообложения, исчислять и удерживать налог на прибыль не следует. Освобождение от налогообложения дивидендов осуществляется на основании извещения, полученного от акционера (частника) о применении им упрощенной системы налогообложения. В этом случае выплата дивидендов осуществляется в полной сумме, без удержания налогов.

В бухгалтерском учете на сумму начисленных дивидендов делается запись:

К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями» субсчет, «Расчеты по выплате доходов».

Удержание налога с доходов физических лиц (дивидендов) отражается записью:

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Сведения о выплаченных доходах по форме 2-НДФЛ представляются в налоговый орган в срок до 1 апреля года, следующего за годом, в котором выплачен доход.

При удержании налога на прибыль с сумм, причитающихся к выплате акционерам (участникам) — юридическим лицам, делается запись:

Д-т сч. 75 «Расчеты с учредителями»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».

В налоговый орган представляется расчет налога на прибыль с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории РФ), удерживаемого налоговым агентом.

О суммах выплаченных доходов организации представляют в налоговый орган налоговые декларации (по налогу на прибыль) или сведения (по налогу на доходы физических лиц).

Сведения о доходах, выплачиваемых физическому лицу, представляются в срок до 1 апреля года, следующего за годом выплаты дивидендов, по форме НДФЛ-2. Если акционер является одновременно работником предприятия, то сведения представляются один раз, одновременно со сведениями о заработной плате и иными доходами.

Информация о доходах, выплаченных российским организациям и физическим лицам, представляется в срок не позднее 28 дней после окончания отчетного периода, в котором выплачен доход, и по итогам года — не позднее 28 марта. К декларации прилагается расшифровка (реестр) начисленных сумм дивидендов по каждой российской организации с указанием полного наименования, юридического адреса, ИНН, фамилии руководителя, контактного телефона, суммы дохода и суммы удержанного налога.

Убыток отчетного года может быть списан в уменьшение уставного капитала при доведении уставного капитала до величины чистых активов. При этом делается запись:

Д-т сч. 80 «Уставный капитал»

К-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

По решению собрания акционеров прибыль может быть направлена на:

• Увеличение уставного капитала с одновременным увеличением доли каждого учредителя в уставном капитале. При этом делается запись:

К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями»

Д-т сч. 75 «Расчеты с учредителями»

К-т сч. 80 «Уставный капитал».

• Увеличение резервного капитала. При этом делается запись:

Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

К-т сч. 82 «Резервный капитал».

• На покрытие убытков прошлых лет. При этом делается запись:

Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль»

К-т сч. 84 «Непокрытый убыток».

Типовые бухгалтерские проводки по учету использования прибыли приведены в табл. 17.5.

Таблица 17.5

Типовые бухгалтерские проводки по учету использования прибыли

17.8. Отчетность о прибылях и убытках

В соответствии с действующим Положением хозяйствующие субъекты составляют отчет о прибылях и убытках по форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

При составлении отчета о прибылях и убытках необходимо руководствоваться следующим.

1. По статье «Выручка (нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» показывается выручка от реализации готовой продукции (работ, услуг), от продажи товаров и т.п., учитываемая на счете 90 «Продажи», исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности.
2. По статье «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отражаются затраты организации, занятой производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг (без учета сумм, отражаемых по статье «Управленческие расходы»), относящиеся к реализованной продукции (работам, услугам). Если организация использует для учета затрат на производство счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», сумма превышения фактической производственной себестоимости выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг над нормативной (плановой) их себестоимостью, списанная в соответствии с установленным порядком в дебет счета 90 «Продажи», включается в себестоимость проданных товаров, продукции, работ. В случае, когда фактическая производственная себестоимость ниже нормативной (плановой) себестоимости, сумма данного отклонения уменьшает данные по данному показателю.
3. Показатель «Валовая прибыль» представляет собой разницу между выручкой и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ и услуг.
4. По статье «Коммерческие расходы» организации, занятые производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, — отражают затраты на продажу, учитываемые на счете 44 «Расходы на продажу» и относящиеся к реализованной продукции (работам, услугам).
5. По статье «Управленческие расходы» отражаются суммы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы» в соответствии с установленным порядком и списываемые непосредственно на дебет счета 90 «Продажи» согласно Учетной политике. Если в учетной политике организации не предусмотрен порядок списания общехозяйственных расходов непосредственно на дебет счета 90 «Продажи», то доля их, относящаяся к реализованной продукции (работам, услугам), отражается по статье «Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг».
6. Показатель «Прибыль (убыток) от продаж» рассчитывается как разница между валовой прибылью (убытком) и суммой коммерческих и управленческих расходов.
7. По статье «Проценты к получению» отражаются суммы причитающихся к получению в соответствии с договорами, дивидендов (процентов) по облигациям, депозитам и т. п. и суммы, причитающиеся от кредитных организаций за пользование остатками средств, находящихся на расчетных счетах в данной кредитной организации.
8. По статье «Проценты к уплате» показываются проценты, подлежащие уплате организацией за пользование займами и кредитами, начисленные независимо от времени их фактической уплаты.
9. По статье «Доходы от участия в других организациях» отражаются доходы, подлежащие получению от участия в совместной деятельности без образования юридического лица (по договору простого товарищества), а также доходы, подлежащие к получению по акциям в случаях, если организация имеет финансовые вложения в ценные бумаги других организаций.
10. В соответствии с Приказами МФ РФ от 18.09.2006 г. № 115н. и 116н по статьям «Прочие доходы» и «Прочие расходы» отражаются данные по операциям, связанным с движением имущества организации (основных средств, запасов, денежных средств, ценных бумаг и т. п.). К ним, в частности, относятся: реализация основных средств и прочего имущества, списание основных средств с баланса по причине морального износа, доходы от сдачи имущества в аренду, расходы на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов, затраты по аннулированным производственным заказам (договорам), затраты на производство, не давшее продукции.

При этом доходы, причитающиеся по этим операциям, и затраты, связанные с получением этих доходов, показываются по строкам 090 и 100 развернуто (не сальдируются). В случае компенсации затрат на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов, по аннулированным производственным заказам (договорам), прекращенному производству, не давшему продукцию, соответствующие суммы отражаются в составе «Прочие доходы».

В составе прочих доходов и расходов также отражаются результаты переоценки имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте (курсовые разницы), производимой в соответствии с действующим порядком, а также доходы (расходы), полученные от продажи иностранной валюты.

Данные по прочим доходам показываются за минусом сумм налога на добавленную стоимость и других аналогичных обязательных платежей, отраженных на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Кроме того, в составе прочих доходов и расходов отражаются:

• кредиторская и депонентская задолженность, по которой истекли сроки исковой давности;
• суммы, поступившие в погашение дебиторской задолженности, списанной в прошлые годы в убыток как безнадежные к получению;
• присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение договоров, а также суммы, причитающиеся к возмещению причиненных убытков;
• суммы страхового возмещения и покрытия убытков от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных событий;
• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
• зачисленное на баланс имущество, оказавшееся в излишке по результатам инвентаризации.

Показатель «Прибыль (убыток) до налогообложения» (бухгалтерская прибыль) рассчитывается как сумма прибыли от продаж и прочих доходов за минусом прочих расходов.

Показатель «Отложенные налоговые активы» рассчитывается в соответствии с п.14 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утв. Приказом МФ РФ от 19.11.2002 г. № 114н. Отложенные налоговые активы равняются величине, определяемой как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ.

Для учета отложенных налоговых активов используется активный балансовый счет 09 «Отложенные налоговые активы». Отложенные налоговые активы, начисленные в отчетном периоде, показываются в «отчете о прибылях и убытках» за вычетом суммы, списанной в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Показатель «Отложенные налоговые обязательства» рассчитывается также в соответствии с п.14 ПБУ 18/02 «Учет расчета по налогу на прибыль», утв. Приказом МФ РФ от 19.11.2002 г. № 114н. Отложенные налоговые обязательства равняются величине, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ.

Отложенные налоговые обязательства отражаются на пассивном балансовом счете 77 «Отложенные налоговые обязательства». Отложенные налоговые обязательства, начисленные в отчетном периоде, отражаются в отчете о прибылях и убытках за вычетом сумм, списанных в отчетном периоде в кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Постоянные налоговые обязательства определяются в соответствии с п.4 ПБУ 18/02 «Учет расчета по налогу на прибыль», утв. Приказом МФ РФ от 19.11.2002 г. № 114н.

Под постоянными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

Постоянные налоговые обязательства равняются величине, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

Постоянные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете на счете прибылей и убытков, субсчет «Постоянное налоговое обязательство» в корреспонденции с кредитом счета «Учет расчетов по налогам и сборам».

Чистая прибыль (убыток) отчетного года определяется по следующей формуле:

где: ЧП – чистая прибыль;

ПД – прибыль до налогообложения;

ОНА – отложенные налоговые активы;

ОНО – отложенные налоговые обязательства;

ТНП – текущий налог на прибыль.

Справочно к форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» приводятся данные:

• о постоянных налоговых обязательствах;
• о доходности на акцию, рассчитываемой согласно Методическим рекомендациям МФ РФ от 21.09.2000 г. № 29н «Методические рекомендации по раскрытию информации, приходящейся на одну акцию».

Постоянные налоговые обязательства рассчитываются согласно п. 4-7 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

При определении доходности на акцию исчисляются показатели базовой прибыли (убыток) на акцию и разводненной прибыли (убыток) на акцию.

Базовая прибыль (убыток) на акцию определяется как отношение базовой прибыли (убытка) отчетного года к средневзвешенному количеству обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода.

Базовая прибыль (убыток) отчетного периода определяется путем уменьшения прибыли отчетного периода, остающиеся в распоряжении организаций после налогообложения, на сумму дивидендов по привилегированным акциям, начисленным их владельцам за отчетный период.

Средневзвешенное количество обыкновенных и привилегированных акций, находящихся в обращении, определяется путем суммирования количества данных акций на первое число каждого календарного месяца отчетного периода и деление полученной суммы на число календарных месяцев в отчетном периоде.

Величина разводненной прибыли на акцию определяется как отношение базовой прибыли к средневзвешенному количеству акций при условии, что все они обыкновенные.

Выводы

Финансовым результатом детальности организации является прибыль, которая слагается из прибыли от реализации продукции, работ, услуг и прибыли от прочей деятельности. Прибыль от реализации продукции, работ, услуг определяется как разница между доходами и расходами по производству и реализации продукции.

Доходом от реализации продукции выступает выручка от ее продажи за минусом НДС, а расходами — фактическая полная себестоимость реализованной продукции.

Прибыль от прочей деятельности исчисляется как разница между прочими доходами и расходами.

Экономическое содержание доходов и расходов организации раскрыто в ПБУ 9/99 «Доходы организации» и 10/99 «Расходы организации».

Прибыль от продажи продукции определяется по данным счета 90 «Продажи», а прибыль от прочей деятельности на счете 91- «Прочие доходы и расходы».

Финансовый результат формируется на счете 99 Прибыли и убытки«.

Прибыль является базой уплаты налога на прибыль. Налог на прибыль определяется по правилам, изложенным в ПБУ 18/02т «Учет расчетов по налогу на прибыль». Ставка налога на прибыль составляет 24 %. На сумму начисленного налога на прибыль делается запись:

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и платежам».

Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия после уплаты на прибыль и штрафных санкций за нарушение финансовой дисциплины, называется нераспределенной прибылью. Для учета нераспределенной прибыли используется счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Нераспределенная прибыль используется на выплату дивидендов, увеличение уставного, резервного капиталов и покрытие убытков прошлых лет.

Вопросы для самопроверки

1. Что такое доходы организации?
2. Что такое расходы организации?
3. Какие нормативные акты регулируют содержание и порядок расчета доходов и расходов организации?
4. Как рассчитать финансовый результат от основной деятельности?
5. Как рассчитать финансовый результат от прочей деятельности?
6. На каком счете определяется финансовый результат от основной деятельности?
7. На каком счете определяется финансовый результат от прочей деятельности?
8. Как определяется текущий налог на прибыль?
9. Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства: порядок расчета и отражение в отчетности.
10. Каково содержание и порядок составления отчета о прибылях и убытках?
11. Валовая прибыль организации: экономическое содержание и порядок расчета.
12. Чистая прибыль отчетного периода и порядок ее расчета.
13. Прочие доходы и расходы организации: состав, структура и отражение в бухгалтерской финансовой отчетности.
14. Базовая и разводненная прибыль на акцию: порядок расчета и отражения в отчетности.

Библиография

1. Гражданский кодекс Российской Федерации.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации.
3. Трудовой кодекс Российской Федерации.
4. Федеральный закон от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах».
5. Федеральный закон от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».
6. Федеральный закон РФ от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
7. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: Утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н.
8. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утв. Приказом Минфина РФ от 30.10.2000 г. № 94н.
9. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 32н.
10. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № ЗЗн.
11. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» (ПБУ № 1) 1998 г.: Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 09.12.1998 г. № 60-н.
12. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ№ 4) 1999 г.: Приказ Министерства Финансов Российской Федерации от 06.07.1999 г. № 43-н.
13. «Методические рекомендации о прибыли, приходящейся на одну акцию»: МФ РФ от 21.03.2000 г. № 29н.
14. Ерофеева В. А., Клушанцева Г. В., Кемтер В. Б. Бухгалтерский учет с элементами налогообложения. СПб.: Юридический центр Пресс, 2006.
15. Кондраков Н. П. «Бухгалтерский учет». М.: «Инфра-М», 2000.

Версия для печати

Хрестоматия

Название работы	Аннотация

Практикумы

Название практикума	Аннотация

Презентации

Название презентации	Аннотация

Для того, чтобы выявить, имеет ли организация прибыль или по итогам отчетного периода получен убыток, необходимо определить финансовый результат. В статье мы подробно расскажем, что под собой подразумевает понятие «финансовый результат», какова методика его определения и какими проводками он отражается в учете.

Понятие финансового результата

Под финансовым результатом понимают показатель, которых характеризует результаты деятельности предприятия, а именно получена прибыль или понесен убыток. Периодом для определения финансового результата является календарный месяц.

На значение финансового результата влияют такие показатели, как величина , доход от внереализационных сделок, а также расходы, понесенные в связи с изготовлением, приобретением и реализацией продукции.

Финансовый результат определяется как разница между прибылью от реализованной продукции (товары, услуги, работы) и расходами на ее производство (покупку). Также показатель финансового результата выявляется за минусом налогов и сборов, которые подлежат уплате в бюджет, а также затрат, связанных с реализацией (доставка товара в розничную сеть, зарплата продавцам, расходы на хранение и прочее).

Финансовый результат в учете

Для выявления значения финансового результата в учете производится анализ данных:

• финансового результата по основным видам деятельности;
• показателей прочих доходов и расходов;
• начисления по налогам для уплаты в бюджет и акцизным сборам.

Определение финансового результата осуществляется путем закрытия отчетного периода (месяца). Для этого сворачиваются остатки по счетам 90 и 91. Данной операцией бухгалтер выявляет общий результат от основных видов деятельности (счет «Продажи») и от прочих операций (счет «Прочие доходы и расходы»).

Процедура отражения финансового результата включает в себя следующие этапы:

1. Списание суммы расходов. Все затраты по производству (приобретению) и реализации товаров (работ, услуг) списываются в счет реализованной продукции.
2. Анализ остатков по счетам 90 и 91.
3. Зачисление прибыли на Кт 99 или зачисление убытка на Дт 99.

Показатели финансового результата имеют накопительный характер, его значение за отчетный период суммируется со значениями за предыдущие месяцы (кварталы).

Пример отражения финансового результата в учете

ООО «Флагман» по итогам февраля 2016 реализовало продукцию (керамическую посуда) на сумму 951 000 руб., НДС 145 068 руб. при себестоимости 674 000 руб. Расходы на реализацию посуды составили 34 300 руб. По состоянию на .02.2016 выручка в счет оплаты составила 911 000 руб., НДС 138 966 руб.

Допустим, переход права собственности на товар переходит к покупателю в момент отгрузки.

Бухгалтер ООО «Флагман» отразит операции в учете таким образом:

Дт	Кт	Описание	Сумма	Документ
62	90	Отражена выручка от реализации керамической посуды	951 000 руб.	Товарная накладная
90	68 НДС	Учтена сумма НДС	145 068 руб.	Товарная накладная
90			674 000 руб.	Калькуляция себестоимости
90	44		34 300 руб.	Отчет о расходах
	62		911 000 руб.	Банковская выписка
90	99	Учтен финансовый результат по итогам февраля 2016 (прибыль) 951 000 руб. — 145 068 руб. — 674 000 руб. — 34 300 руб.	97 632 руб.

Изменим условия: покупатель получает право собственности на товар в момент оплаты. Также допустим, расходы на реализацию подлежит списанию в счет себестоимости товара, который был реализован в феврале 2016.

При измененных условиях учет операции по отражению финансового результата ООО «Флагман» будет выглядеть так:

Дт	Кт	Описание	Сумма	Документ
45		Отражена себестоимость керамической посуды	674 000 руб.	Калькуляция себестоимости
	62	Зачисление поступившей оплаты за реализацию керамической посуды	911 000 руб.	Банковская выписка
62	90	Признана в учете выручка от реализации	911 000 руб.
90	68 НДС	Учтена сумма НДС	138 966 руб.	Банковская выписка, товарная накладная
90	45	Отражена себестоимость керамической посуды, сумма от реализации которой была признана в учете (674 000 руб. * 911 000 руб. / 951 000 руб.)	645 650 руб.	Калькуляция себестоимости, банковская выписка, товарная накладная
90	44	Отражены расходы на реализацию	34 300 руб.	Отчет о расходах
90	99	Учтен финансовый результат по итогам февраля 2016 (прибыль) 911 000 руб. — 138 966 руб. — 645 650 руб. — 34 300 руб.	92 084 руб.	Оборотно-сальдовая ведомость, отчет о финансовых результатах

Понятие финасового результата

Финансовый результат в бухгалтерском учете формируется на 99 счете «Прибыли и убытки», который является активно-пассивным. Данный счет имеет сальдо либо по кредиту, либо по дебету. Нарастающим итогом в течение года по дебету 99 счета «Прибыли и убытки» ведется учет убытков и потерь, а по кредиту, соответственно, прибыли и доходов. Сопоставлением оборотов по дебету и кредиту счета 99 определяется итоговый финансовый результат деятельности предприятия за отчетный период. Сальдо по кредиту 99 счета «Прибыли и убытки» - это прибыль, а дебетовое сальдо - это убыток.

Итоговый финансовый результат, то есть чистая прибыль или убыток складывается в течение года на 99 счете «Прибыли и убытки» из следующих составляющих:

• прибыли или убытков от обычной деятельности;
• прочих расходов и доходов;
• потерь, доходов и расходов, обусловленных чрезвычайными обстоятельствами деятельности;
• сумм условного расхода начисленного по налогу на прибыль, постоянных обязательств, платежей по перерасчетам по налогу на прибыль из фактической прибыли, суммы налоговых санкций.

Готовые работы на аналогичную тему

• Курсовая работа Учет финансовых результатов 440 руб.
• Реферат Учет финансовых результатов 220 руб.
• Контрольная работа Учет финансовых результатов 220 руб.

Замечание 1

Большую часть прибыли или убытка предприятие получает от реализации готовой продукции, товаров, услуг и работ. Финансовый результат от реализации определяется как разница между выручкой от реализации без учета налога на добавленную стоимость, акцизов, пошлин и прочих вычетов, и затратами на производство и продажу. Затраты, обусловленные производством и реализацией продукции, влияют на себестоимость и их список регламентирован.

Торговые, сбытовые, снабженческие компании рассчитывают результат от реализации товаров вычитанием из продажной стоимости покупной стоимости и расходов на реализацию, которые относятся к проданным товарам за отчетный период.

Особенности учета финансовых результатов

Стоимость продаж отражают на активно-пассивном 90 счете «Продажи». В дебет данного счета относят фактическую себестоимость реализованной продукции, покупную стоимость товара, расходы, НДС и прочие расходы. По кредиту указанного счета фиксируется выручка от реализации продукции, товаров, услуг, работ. В результате сравнения оборотов по дебету и кредиту 90 счета «Продажи» определяется результат, ежемесячно списываемый с 90 счета «Продажи» на 99 счет «Прибыли и убытки».

Если получена прибыль, то делается бухгалтерская запись:

• Дебет 90 «Продажи»
• Кредит 99 «Прибыли и убытки».

Если получен убыток, то данный результат отражается записью:

• Дебет 99 «Прибыли и убытки»
• Кредит 90 «Продажи».

Счет 90 «Продажи» закрывается и не имеет сальдо.

Все операционные и внереализационные доходы, а также расходы отражаются на 91 счете «Прочие доходы и расходы». Аналитический учет по 91 счету ведется по видам внереализационных и операционных доходов и расходов.

Операционные расходы и доходы, учет которых ведется на 91 счете «Прочие доходы и расходы» в соответствии с ПБУ9/99 и ПБУ10/99 представляют собой:

• результаты от реализации основных средств, материальных ценностей, нематериальных активов, иностранной валюты;
• поступления, обусловленные участием в уставных капиталах сторонних организаций;
• доходы и расходы от сдачи в аренду имущества;
• прибыль, полученная в результате совместной деятельности.

Результат продажи или иного выбытия основных средств в качестве прибыли или убытка отражается на 91 счете «Прочие доходы и расходы». При этом по дебету 91 счета субсчета «Прочие расходы» указывается остаточная стоимость основных средств, которые выбыли и расходы, связанные с выбытием, сумма НДС, полученная в составе выручки при реализации основных средств. По кредиту 91 счета субсчета «Прочие доходы» указывается сама выручка от реализации основных средств. Результат переносится на 99 счет «Прибыли и убытки». Если получена прибыль, то делается запись:

• , субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов»
• Кредит 99 «Прибыли и убытки».

Полученный убыток в учете отражается проводкой:

• Дебет 99 «Прибыли и убытки»
• Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов».

Замечание 2

Следует отметить, что убыток, образованный в результате выбытия основных средств налогооблагаемую прибыль не уменьшает.

В бухгалтерском учете аналогично отражаются результаты, полученные от продажи иного имущества предприятия. Доходы от участия в других компаниях возникают при получении предприятием части прибыли других компаний и дивидендов по акциям, которые принадлежат организации-акционеру.

На сегодняшний день возможно использование двух варианов отражения доходов от участия в других компаниях:

• по фактическому поступлению денежных средств;
• по предварительному начислению на счетах доходов.

В момент поступления денежных средств осуществляются бухгалтерские проводки:

• Дебетт 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета»

В конце месяца делается запись:

• Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»
• Кредит 99 «Прибыли и убытки».

Сумма доходов к получению от вкладов в уставный капитал предприятий, и дивиденды отражаются проводкой:

• Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
• Кредит 91 «Прочие доходы и расходы».

В конце месяца осуществляется проводка:

• Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»
• Кредит 99 «Прибыли и убытки».

Платежи по доходам отражаются проводкой:

• Дебет 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»
• Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

К операционным расходам относятся суммы к уплате по налогам и сборам. Начисление налогов и сборов отражается бухгалтерской проводкой:

• Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»
• Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» (по субсчетам).

Доходы, которые получены в виде штрафов, пеней, неустойки отражаются записью:

• Дебет 51 «Расчетный счет»
• Кредит 91 «Прочие доходы и расходы».

Начисленные предприятию суммы штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий хозяйственных договоров отражаются записью:

• Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»
• Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Замечание 3

Следует отметить, что суммы санкций не включаются в состав внереализационных расходов, уменьшают прибыль предприятия, и отражаются бухгалтерской проводкой:

• Дебет 99 «Использование прибыли»
• Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Положительные или отрицательные курсовые валютные разницы возникают в результате пересчета по действующему курсу ЦБ РФ валюты в банке на счетах предприятия и расчетов, которые осуществляются в конвертируемой валюте.

К чрезвычайным доходам и расходам относятся поступления или расходы, которые возникают вследствие чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности предприятия. Они учитываются на 99 счете «Прибыли и убытки».

В конце отчетного года итоговыми записями декабря являются перенос суммы чистой прибыли или убытка на 84 счет «Нераспределенная прибыль или непокрытый убыток». Счет «Прибыли и убытки» по состоянию на 1 январ, следующего за отчетным годом, сальдо не имеет.

Сумма чистой прибыли отчетного года оформляется проводкой:

• Дебет 99 «Прибыли и убытки»
• Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Сумма чистого убытка отчетного года оформляется проводкой:

• Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
• Кредит 99 «Прибыли и убытки».

В следующем за отчетным году чистая прибыль распределяется на основании решения общего собрания акционеров или участников. Чистая прибыль может быть использована на выплату дивидендов, на возмещение убытков предыдущих лет и на иные цели.