Комиссионные и процентные доходы банка всегда идут рука об руку. Доходы и расходы банка Доходы банка и их источники

В состав доходов банка включаются:

начисленные и полученные проценты по кредитным ресурсам, размещенным банком в краткосрочных, среднесрочных и долгосрочных кредитах предприятиям и организациям в рублях и иностранной валюте, а также другим кредитным организациям ;
комиссионная и иная плата за услуги, оказываемые банком клиентам по открытию и ведению их расчетных, текущих, валютных и иных счетов, в том числе за переводные, инкассовые, аккредитивные операции, за услуги по корреспондентским отношениям с другими банками;
плата за выдачу (получение) наличных денег , за инкассацию, за перевозку денежных средств, ценных бумаг и других ценностей;
доходы, полученные от проведения банком факторинговых, форфейтинговых, лизинговых операций;
доходы по гарантийным и акцептным операциям банка;
доходы, полученные в результате оказания консультационных, информационных, экспертных услуг;
доходы от проведения трастовых операций;
доходы от операций с наличной и безналичной иностранной валютой как от собственного имени, так и по поручению клиентов;
доходы за выполнение банком функций агента валютного контроля ;
доходы от операций с ценными бумагами;
доходы от проведения операций с драгоценными металлами;
доходы, связанные с долевым участием в деятельности других предприятий, дивиденды и проценты по акциям, облигациям и иным ценным бумагам банка.

Структурно все вышеперечисленные доходы банка можно разбить на два крупных блока:

Процентные доходы.
Непроцентные доходы.

Рассмотрим каждый из этих блоков.

Процентные доходы — это начисленные и полученные проценты по ссудам в рублях и валюте.
Непроцентные доходы — это доходы от инвестиционной деятельности (дивиденды по ценным бумагам; доходы, полученные от участия в совместной хозяйственной деятельности предприятий, организаций, банков; доходы хозрасчетных предприятий банка); валютных операций; полученных комиссий и штрафов (комиссия по услугам и корреспондентским счетам, возмещение клиентами телеграфных и других расходов, плата за оказанные услуги, штрафы полученные, проценты и комиссия прошлых лет) и прочие доходы.

В современных условиях банки расширяют комплекс платных услуг и прочих нетрадиционных операций. К числу «околобанковских операций» относятся: трастовые операции, лизинг, факторинг, клиринг и др.

Коммерческие банки осуществляют трастовые (доверительные) операции, преследуя сразу несколько целей:

получение дополнительного дохода;
установление контроля над корпорациями и их денежными средствами;
налаживание связей с надежной клиентурой.

Доверительные операции коммерческих банков можно разделить на две группы:

трастовые услуги физическим лицам — распоряжение наследством, управление собственностью , опекунство, обеспечение сохранности имущества, оказание посреднических услуг и др.;
трастовые услуги организациям — распоряжение активами, агентские услуги, операции, связанные с ликвидацией предприятия, и др.

За свои услуги траст-отделы коммерческих банков получают комиссионное вознаграждение дифференцированно, т.е. за каждый отдельный вид операции. За агентские и представительские операции комиссионные устанавливаются на договорных началах, за остальные виды услуг плата устанавливается в законодательном порядке.

Комиссионное вознаграждение может состоять из следующих слагаемых:

ежегодного взноса с основной суммы переданного в управление имущества;
ежегодных отчислений части доходов от переданного в управление имущества;
единичного взноса с основной суммы имущества, переданного в доверительное управление .

Таким образом, величина банковских комиссионных определяется либо в виде процента от суммы сделки , либо в виде фиксированной денежной суммы.

В практике отечественных банков трастовые операции только начинают использоваться. рынка ценных бумаг круг этих операций значительно расширится.

Нетрадиционные услуги могут быть сгруппированы следующим образом:

дополнительные услуги при осуществлении кредитно-расчетного обслуживания
услуги по кассовому обслуживанию клиентуры;
услуги по финансированию капитальных вложений;
услуги в области внешнеэкономической деятельности клиентуры;
консультационные услуги (ведение учета , составление отчетности);
услуги населению (хранение ценностей);
аудиторские услуги.

Анализ доходов коммерческого банка

При анализе банковских доходов определяется удельный вес каждого вида дохода в их общей сумме (или соответствующей группе доходов). Например, удельный вес операционных доходов:

(Операционные доходы / Валовой доход (или доля полученных штрафов, пени, неустоек в общей сумме доходов) : (сч. 70106 / Валовой доход).

Динамика доходных статей изучается с помощью горизонтального анализа. Ритмичность темпов роста операционных доходов свидетельствует о квалифицированном, управлении деятельностью банка, а значительное увеличение доходов от небанковских операций или прочих доходов указывает на ухудшение качества управления активными операциями.

Важную роль в анализе доходности кредитных операций играет показатель, характеризующий сумму операционных доходов, приходящихся на 1 рубль кредитных вложений:

Операционные доходы / Сумма выданных кредитов.

Это соотношение определяет доходность кредитных операций. Другим показателем является отношение валовых доходов банка к объему активных операций:

Валовые доходы / Средние остатки по активам.

Он характеризует сумму доходов, приходящихся на 1 рубль средних остатков по активам, и указывает, насколько доходно осуществляются активные операции.

Важную роль в анализе доходов банка играет соотношение:

Доходные капитализированные активы / Недоходные активы.

Наиболее общим показателем доходности коммерческого банка является показатель, характеризующий среднюю величину дохода, приходящегося на одного работника банка:

Валовой доход банка / Среднесписочное число работников.

Расходы коммерческого банка

Все вышеперечисленные статьи расходов для удобства их дальнейшего анализа обычно группируют по следующему принципу:

процентные расходы;
непроцентные расходы.

1. Процентные расходы — начисленные и уплаченные проценты в рублях и валюте.

2. Непроцентные расходы:

операционные — почтовые и телеграфные расходы клиентов; уплаченные комиссионные по услугам и корреспондентским отношениям; расходы по валютным операциям;
по обеспечению функционирования банка — на содержание аппарата управления, хозяйственные (амортизационные отчисления, арендная плата и т.д.);
прочие расходы — штрафы , пени, неустойки уплаченные, проценты и комиссионные прошлых лет и т.д.

Очевидно, что процентные расходы занимают значительную долю в общих расходах банка (около 70%). Это, безусловно, оправдано, так как рост процентных расходов банка, носит объективный характер.

Банку следует уменьшать те затраты, которые занимают наибольший удельный вес. Однако это должно происходить не в ущерб деятельности самого банка. Нецелесообразно сокращать расходы по обеспечению функционирования банка но можно уменьшить сумму штрафов, неустоек и т.д.

Расходы банка можно представить и в следующем виде:

Расходы всего = Операционные расходы + Расходы по обеспечению фукционирования банка + Прочие расходы.

Общая сумма расходов равна сумме данных по счету 702 баланса банка. Рассмотрим каждое из слагаемых.

Операционные расходы — уплаченные проценты и комиссионные, расходы по валютным операциям, почтовые и телеграфные расходы клиентов.
Расходы по обеспечению функциональной деятельности банка — зарплата и другие расходы по содержанию штата, чистые хозяйственные расходы, амортизационные отчисления, оплата услуг.
Прочие расходы банка — уплаченные штрафы, проценты и комиссионные прошлых лет.

Анализ расходов коммерческого банка

Структурно источники образования прибыли имеют следующий вид:

Прибыль от операционной деятельности, в том числе полученная за счет превышения суммы полученных процентов над суммой уплаченных процентов и разницы между полученными и уплаченными комиссионными валютных операций.
Прибыль от побочной деятельности.
Прочая прибыль, в том числе сальдо штрафов , полученных и уплаченных, а также проценты и комиссионные прошлых лет.

налоги, включаемые в состав расходов банка;
налог на добавленную стоимость;
налог на прибыль .

В отдельную группу были выделены налоги на операции банка с ценными бумагами .

Налогооблагаемая база для уплаты налога на прибыль определялась Положением об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденным постановлением Банка России от 16 мая 1994 года № 490.

С введением в действие II части Налогового кодекса в налогообложении банков произошли следующие изменения.

Банки, как и ранее, уплачивают налог на добавленную стоимость. Однако в соответствии с пп. 3 ст. 149. 21 глава II части Налогового кодекса от налогообложения освобождается осуществление банками (и иными небанковскими кредитными организациями , имеющими лицензию ЦБ России) банковских операций (кроме инкассации), а также некоторых других операций, не относящихся к чисто банковским операциям (выдача поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме, и оказание услуг, связанных с установкой и эксплуатацией системы «клиент—банк», включая предоставление программного обеспечения и обучения обслуживающего эту систему персонала).

С введением в действие гл. 25 НК РФ вносится определенность в отношении ЦБ РФ как налогоплательщика налога на прибыль организаций. Согласно п. 5 ст. 284 НК РФ прибыль, полученная Банком России от осуществления деятельности, связанной с выполнением им функций, предусмотренных ФЗ «О Центральном банке РФ (Банке России)», облагается налогом на прибыль организаций по ставке 0%, а прибыль, полученная им от осуществления деятельности, не связанной с выполнением функций, предусмотренных ФЗ «О Центральном банке РФ (Банке России)», облагается по ставкам, предусмотренным п. 1 ст. 284.

С 1 января 2002 года ставки налога на прибыль снижены с 35% (для предприятий) и 43% (для банков и других кредитных организаций) до 24%, в том числе ставка налога, зачисляемого в федеральный бюджет , снижена с 11 до 7,5%, бюджеты субъектов РФ с 19 (для предприятий) и 27 (для банков и других кредитных организаций) до 14,5% и в местные бюджеты — с 5 до 2%.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций согласно ст. 247 НК РФ признается прибыль, определяемая как полученный доход , уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с гл. 25 НК РФ.

К доходам согласно ст. 248 НК РФ относятся доходы от реализации товаров и имущественных прав и внереализационные доходы. Доходом от реализации в соответствии со ст. 249 НК РФ признается выручка от реализации товаров как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав .

К доходам банков относятся, в частности, следующие доходы от осуществления банковской деятельности:

в виде процентов от размещения баНком от своего имени и за свой счет денежных средств , предоставления кредитов и займов;
в виде платы за открытие и ведение банковских счетов клиентов, в том числе банков-корреспондентов, и осуществления расчетов по их поручению;
от инкассации денежных средств, векселей , платежных и расчетных документов и кассового обслуживания клиентов;
от проведения валютных операций, осуществляемых в наличной и безналичной формах, включая комиссионные сборы при операциях по покупке или продаже иностранной валюты;
по операциям купли-продажи драгоценных металлов и драгоценных камней;
от операций по предоставлению банковских гарантий , обязательств , авалей и поручительств за третьих лиц;
от депозитного обслуживания клиентов;
от предоставления в аренду специально оборудованных помещений и сейфов для хранения документов и ценностей;
в виде платы за доставку, перевозку, денежных средств, ценных бумаг, иных ценностей и банковских документов;
в виде платы, получаемой банком от экспортеров и импортеров, за выполнение функции агентов валютного контроля ;
от осуществления форфейтинговых и факторинговых операций;
другие доходы, связанные с банковской деятельностью.

Не включаются в доходы банка суммы положительной переоценки средств иностранной валюты, поступившие в оплату уставных капиталов банков.

К расходам банков относятся расходы, понесенные при осуществлении банковской деятельности, в частности, следующие виды расходов:

проценты по:
- договорам банковского вклада (депозита) и прочим привлеченным денежным средствам физических и юридических лиц;
- собственным долговым обязательствам (облигациям, депозитным или сберегательным сертификатам, векселям, займам или другим обязательствам);
- межбанковским кредитам, включая овердрафт;
- проценты, начисленные по межбанковским кредитам;
суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам;
суммы отчислений в резерв под обесценение вложений в ценные бумаги, создаваемые кредитными организациями в соответствии с действующим законодательством;
комиссионные сборы за услуги по корреспондентским отношениям, включая расходы по расчетно-кассовому обслуживанию клиентов;
расходы (убытки) от проведения валютных операций, осуществляемых в наличной и безналичной формах, включая комиссионные сборы (вознаграждения) при операциях по покупке или продаже иностранной валюты, в том числе за счет и по поручению клиента, от операции с валютными ценностями и расходы по управлению и защите от валютных рисков;
убытки по операциям купли-продажи драгоценных металлов и драгоценных камней в виде разницы между ценой реализации и учетное стоимостью;
расходы по изготовлению и внедрению платежно-расчетных средств (пластиковых карточек, дорожных чеков и иных платежно-расчетных средств);
суммы, уплачиваемые за инкассацию банкнот, монет, чеков и других расчетно-платежных документов, а также расходы по упаковке, перевозке, пересылке и доставке принадлежащих Кредитной организации или ее клиентам ценностей;
расходы по оплате услуг расчетно-кассовых и вычислительных центров;
расходы, связанные с осуществлением форфейтинговых и факторинговых операций;
другие расходы, связанные с банковской деятельностью.

Не включаются в расходы банка суммы отрицательной переоценки средств в иностранной валюте, поступившие в оплату уставных капиталов кредитных организаций.

Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам налогоплательщик вправе осуществлять в порядке, предусмотренном ст. 266 НК РФ.

Банки — профессиональные участники рынка ценных бумаг , осуществляющие дилерскую деятельность, согласно ст. 300 НК РФ вправе относить на расходы в целях налогообложения отчисления в резервы под обесценение ценных бумаг в случае, если они определяют доходы и расходы по методу начисления. В таком случае суммы восстановленных резервов под обесценение ценных бумаг, ранее отнесенных на расходы, признаются доходом указанных налогоплательщиков.

Указанные резервы создаются (корректируются) по состоянию на конец отчетного (налогового) периода в размере превышения учетной стоимости эмиссионных ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке , над их рыночной котировкой (расчетная величина резерва). При этом в цену приобретения ценной бумаги в целях гл. 25 НК РФ включаются также расходы по ее приобретению.

Резервы создаются (корректируются) в отношении каждого выпуска ценных бумаг вне зависимости от изменения стоимости ценных бумаг других выпусков.

При реализации или ином выбытии ценных бумаг, в отношении которых ранее создавался резерв, принимаемый на расходы, сумма такого резерва подлежит включению в доходы налогоплательщика на дату реализации или иного выбытия.

Курс лекций по Хозяйственному праву
Реферат >> Государство и право
Курс лекций по хозяйственному праву. 1.1.Сущность и роль... является коммерческая организация ; 2) коммерческая организация должна осуществлять деятельность по продаже товаров, выполнению работ, оказанию услуг; 3) деятельность коммерческой организации ...
Курс лекций по аудиту (3)
Реферат >> Бухгалтерский учет и аудит
Курс лекций по аудиту... организациях : 1)по организационно-правовой форме - ОАО, государственные предприятия. 2)по виду деятельности - банки , страховые организации ... рекомендации по операциям, которые противоречат законодательству. 4.Хранить коммерческую тайну...
Организация кредитования физических лиц в коммерческом банке
Дипломная работа >> Банковское дело
T = 17, К = 0,8, курс доллара США = 23,9651 руб... Банком России Методических рекомендаций об организации работы коммерческих банков по ... М.: Инфра-М, 2003. Пещанская И, В. Организация деятельности коммерческого банка . - М,: Инфра-М, 2001,Поморина М.А. ...
Курс лекций по Страхованию ответственности
Реферат >> Банковское дело
124 с. Содержит курс лекций по дисциплине «Страхование ответственности» ... неустойку контрагенту (например, банку ) по договору, а ответственность... лицам, срок деятельности организации , место строительства, ... сведений, составляющих коммерческую , банковскую или...
Курс лекций по Экономической теории (7)
Реферат >> Экономическая теория
Услуга адвоката, и лекция в университете, и... организации производства. Предпринимательская способность - особый вид человеческого капитала, представленного деятельностью по ... страны», «валютный курс» и т.п. Во- ... дисконта), по которой коммерческие банки могут...

Источником доходов коммерческого банка являются все виды его деятельности (бизнеса), которые подразделяются на основную и побочную деятельность. Кроме того, к источникам доходов относят прочие виды его деятельности неординарного (непредвиденного) характера.

Основная деятельность банка - это совершение банковских операций и оказание банковских услуг клиентам. Вся остальная деятельность банка, приносящая доход, считается побочной.

Источники доходов коммерческих банков рассматриваются в соответствии с видами банковского бизнеса и группируются по форме получения, степени стабильности и порядку учета доходов.

Банковские доходы можно подразделить на стабильные и нестабильные. К стабильным источникам доходов относятся доходы, полученные от оказания различных услуг клиентам банка. К нестабильным - доходы от преобладающей части его операций с ценными бумагами на финансовых рынках, а также доходы от побочной деятельности банка и случайные доходы.

Доходы коммерческого банка обязательно должны покрывать его расходы, тем самым образуя прибыль. При этом часть доходов банка направляется на создание резервов для покрытия имеющихся рисков. Кроме того, для эффективного функционирования банка необходимо, чтобы он не только имел объем доходов, превышающих его расходы, и покрывал риски, но также обеспечивал регулярность поступления доходов.

Совокупность доходов коммерческого банка по форме получения подразделяется на три группы:

Процентные доходы;

Комиссионные вознаграждения;

Прочие виды доходов (штрафы, пени, неустойки, доходы от операций банков по реализации ценных бумаг, дисконтный доход и др.)·

В ряде случаев по отдельным кредитным операциям банк может получать одновременно и процентный доход, и комиссионные.

Сумма всех доходов банка в данном отчетном периоде называется валовым доходом.

В составе валового дохода выделяются следующие группы:

1) операционные доходы:

Процентные доходы,

Комиссионные доходы,

Доходы от операций на финансовых рынках,

Прочие операционные доходы;

2) доходы от побочной деятельности банка;

3) прочие доходы.

Наибольший удельный вес в структуре доходов коммерческого банка занимают доходы от основной деятельности, т.е. операционные доходы. В составе операционных доходов выделяются процентные и непроцентные доходы.

Преобладающая часть доходов банка относится к процентным доходам, а именно доходам от платного размещения собственных средств банка и привлеченных средств. Это доходы от предоставления кредитов клиентам или размещения временно свободных денежных средств в центральном и коммерческих банках, процентные доходы от вложений в долговые обязательства, доходы от различных учетных операций.

Все виды перечисленных процентных доходов формируются посредством предоставления денежных средств во временное пользование и приносят доход в виде процентов на вложенную сумму. В последние годы у основной части российских банков процентные доходы составляют около 80% общего объема доходов.

Процентные доходы по кредитам относятся к группе стабильных источников доходов банка. Стабильные доходы - это доходы, которые являются постоянными для банка на протяжении относительно длительного периода времени (1-2 года) и в этой связи могут планироваться на перспективу. К стабильным доходам в практике банка обычно относятся доходы от основной деятельности. К нестабильным относятся доходы от валютных операций и операций с ценными бумагами на финансовых рынках. В практике функционирования коммерческих банков обязательным ус-

ловием их успешной работы является преобладающее увеличение доходов за счет стабильных источников при незначительной доле доходов за счет нестабильных источников.

Непроцентные доходы включают комиссионные доходы, доходы от операций на финансовых рынках и ряд других доходов.

К комиссионным доходам относятся доходы, полученные за оказание клиентам банковских услуг некредитного характера, которые обычно называют комиссионными услугами банков. В состав последних входят услуги, которые банк проводит от имени, по поручению и за счет клиентов. Плата за такие услуги обычно взимается в виде комиссионного вознаграждения. Ставка комиссионного вознаграждения устанавливается в зависимости от суммы совершаемой сделки или операции. Наряду с этим к комиссионным доходам относятся также и доходы от тех услуг, плата за которые устанавливается в виде определенной суммы, а в отдельных случаях - в виде сумм, компенсирующих понесенные банком определенные расходы.

Перечень оказываемых современными коммерческими банками услуг постоянно увеличивается. К числу основных банковских услуг, которые образуют комиссионные доходы, относятся следующие виды услуг: расчетно-кассовое обслуживание юридических и физических лиц, предоставление банковских гарантий, банковское обслуживание валютных контрактов клиентов, конверсионные операции, брокерские и депозитарные услуги, операции с пластиковыми картами, лизинговые операции, форфейтинговые операции, операции доверительного управления (траст), факторинговые услуги, услуги депозитного хранения (предоставление клиентам в аренду специальных сейфов, ячеек и помещений для хранения ценностей и документов) и др.

Большинство российских коммерческих банков предоставляют расчетно-кассовые и ряд других видов услуг своим клиентам бесплатно, покрывая расходы по этим услугам за счет доходов от размещения привлеченных средств. Плата за такие услуги в виде комиссионного вознаграждения взимает с клиентов только часть региональных банков.

Следует отметить, что у большинства коммерческих банков происходит увеличение удельного веса комиссионных доходов в общем объеме всех доходов.

Это обусловлено тем, что комиссионные доходы стабильнее процентных. В этом направлении действует и уменьшение доходности операций на отечественных финансовых рынках, и сокращение уровней процентной маржи. Получение комиссионных доходов почти не сопряжено с рисками потери стоимости вложенных активов (кроме гарантийных опе-

раций). По данным за 2002 г. комиссионные доходы составляли около 15% доходов российских коммерческих банков. Наиболее динамично развиваются услуги доверительного управления.

Доходы от побочной деятельности банков имеют относительно небольшой удельный вес в структуре доходов коммерческого банка. В состав этой группы доходов включаются доходы от оказания услуг небанковского характера: от сдачи в аренду банковских помещений, машин, оборудования, продуктов программного обеспечения и их возможной реализации; от участия в деятель- юсти предприятий и организаций, а также доходы различных подразделений банка (учебных, маркетинговых, консалтинговых [ др.). К числу последних относятся доходы от реализации инфор- Іационньїх, рекламных, аудиторских, юридических, компьютерных, телекоммуникационных, маркетинговых, транспортных, жранных и других услуг, оказываемых клиентам банка.

Кроме доходов от основной и побочной деятельности банки голучают и некоторые другие доходы, которые относятся к кате- >рии прочих доходов:

доходы по операциям прошлых лет, поступившие или выявленные в отчетном году;

штрафы, пени, неустойки, взысканные с клиентов;

оприходование излишков кассы;

восстановление сумм резервов;

доходы в виде возврата сумм из бюджета за переплату нало-)в на прибыль;

возмещение расходов по охране здания, коммунальных платежей от арендующих организаций и др.

Эти доходы, по существу, являются доходами непредвиденно- характера и, как правило, не учитываются при составлении про- юзов доходов банка на предстоящий период.

В соответствии с действующим Планом счетов бухгалтерского гета в кредитных организациях доходы отражаются на балансо- зом счете 701 и группируются следующим образом:

ДОХОДЫ БАНКОВ

1. Проценты, полученные по предоставленным кредитам, депозитам и иным размещенным средствам (счет 70 101):

1.1. Проценты, полученные по срочным кредитам.

1.2. Проценты, полученные за просроченные кредиты.

1.3. Полученные просроченные проценты.

1.4. Проценты, полученные от прочих размещенных средств.

1.5. Проценты, полученные по открытым в Банке России и ком- Іерческих банках корреспондентским счетам.

2. Проценты, полученные по депозитам (если депозиты предусмотрены договором), включая суточные, и иным размещенным средствам, доходы, полученные от операций с ценными бумагами (счет 70 102):

2.1. Процентный доход от вложений в долговые обязательства.

2.2. Процентный доход по векселям.

2.3. Дисконтный доход по векселям.

2.4. Доходы от перепродажи ценных бумаг.

2.5. Дивиденды, полученные от вложений в акции.

2.6. Другие доходы, полученные от операций с ценными бумагами.

2.7. Доходы от оценки ценных бумаг, комиссия, полученная по операциям с ценными бумагами.

2.8. Доходы по операциям репо.

2.9. Доходы по другим операциям с ценными бумагами.

3. Доходы, полученные по операциям с иностранной валютой и другими валютными ценностями (счет 70 103):

3.1. Доходы, полученные от операций с иностранной валютой (по обменным операциям с иностранной валютой, операциям на валютных биржах и по другим операциям).

3.2. Доходы от переоценки счетов в иностранной валюте.

4. Дивиденды полученные, кроме акций (счет 70 104):

4.1. Дивиденды, полученные за участие в хозяйственной деятельности дочерних и зависимых организаций.

4.2. Дивиденды, полученные за участие в уставном капитале прочих организаций.

5. Доходы по организациям банков (счет 70 105):

6. Штрафы, пени, неустойки полученные (счет 70 106) по:

6.1. Кредитным операциям.

6.2. Расчетным операциям.

6.3. Другим операциям.

7. Другие доходы (7 0 107):

7.1. Восстановление сумм со счетов фондов и резервов.

7.2. Комиссия полученная (по кассовым, расчетным, гарантийным, по операциям инкассации и по другим операциям).

7.3. Прочие доходы.

В практике бухгалтерского учета отдельные виды доходов относятся не на счета учета доходов, а прямо на счет прибыли и убытков.

В соответствии с действующим планом счетов к 701 балансовому счету первого порядка открывается семь счетов второго порядка в зависимости от видов дохода или определенного инструмента денежного рынка.

По принятой системе учета доходов выделяются следующие счета второго порядка: 1) проценты, полученные за предоставленные кредиты; 2) доходы, полученные от операций с ценными бумагами; 3) доходы, полученные от операций с иностранной валю-

той и другими валютными ценностями: 4) дивиденды подученные; 5) доходы по подразделениям банков; 6) штрафы, пени, неустойки: 7) другие доходы. К каждому балансовому счету второго порядка открываются счета аналитического учета, которвіе позволяют выделить доходы по видам контрагентов (плательщиков), по форме и степени стабильности.

Сумма доходов банка отражается на его балансе нарастающим итогом в течение определенного периода, зафиксированного в учетной политике банка, но нс более одного квартала. По окончании зафиксированного срока счета доходов и расходов закры- шются. а их сальдо относится на счет прибылей или убытков отчетного года.

Страница 1

Комиссионные доходы (затраты) - это доходы (затраты) по всем услугам, предоставленным (полученным) контрагентами, кроме комиссионных, которые подобны по природе процентам.

Соответственно МСБО 18 "Доход" в зависимости от цели оценки гонорара за финансовые услуги и учета связанного с ним финансового инструмента признаются такие комиссии:

1) комиссии, которые являются неотъемлемой частью финансового инструмента (например, комиссии за осуществление оценки финансового состояния заемщика, оценки гарантий, залогов, за обсуждение условий кредита, за подготовку и обработку документов);

2) комиссии, полученные (уплаченные) на протяжении периода предоставления услуг (например, за обслуживание кредита);

3) комиссии, полученные (уплаченные) после выполнения определенных действий (например, за услуги банку - координатору консорциума).

1. Комиссионные доходы за гарантии размещения займов от лица других кредиторов и по операциям с ценными бумагами.

2. Комиссионные доходы (затраты) от операций расчетно-кассового обслуживания, обслуживания кредитных (депозитных) счетов, за сохранение ценностей и осуществление операций с ценными бумагами.

3. Комиссионные доходы за проведение операций с иностранной валютой и за продажу или куплю монет и банковских металлов для третьих сторон.

4. Другие комиссионные доходы (затраты) по операциям, которые определяются Законом "О банках и банковской деятельности".

Комиссии, полученные (уплаченные) банком, делятся также на комиссионные: за одноразовые услуги; за услуги по обязательным результатам; за беспрерывные услуги; за услуги, которые предоставляются поэтапно.

К комиссиям за одноразовые услуги принадлежат комиссии за услуги валютного обмена. К комиссиям за услуги по обязательным результатам принадлежат: комиссии за услуги, которые предоставляются на протяжении определенного периода и считаются завершенными только после его окончания, при условии достижения предусмотренного соглашением результата (например, некоторые консультационные услуги); комиссии за услуги по заведомо определенным результатам, который не может быть получен, пока услуга не предоставлена полностью.

К комиссиям за беспрерывные услуги принадлежат арендные платежи, комиссии за расчетно-кассовое обслуживание (кроме уплаты процентов по остаткам средств на счетах контрагентов) и прочие.

К комиссиям за услуги, которые предоставляются поэтапно принадлежат, например, комиссии за предоставление консультаций, которые в соответствии с годовыми или бессрочными соглашениями предоставляются поэтапно.

Комиссии за предоставленные (полученные) услуги банка в зависимости от цели их оценки и основы учета связанного с ними финансового инструмента делятся на :

а) комиссии, которая являются неотъемлемой частью дохода (затрат) финансового инструмента. Эти комиссии признаются в составе первоначальной стоимости финансового инструмента и влияют на определение сумм дисконта и премии по этим финансовым инструментом. К ним принадлежат такие комиссии:

Комиссии за инициирование кредита, которые получены (уплачены) банком и связаны с созданием или приобретением финансового инструмента, который не учитывается в торговом портфеле с признанием переоценки через прибыли/убытки;

Комиссии, которые получены (уплачены) банком по обязательствам кредитования (резервирования кредитной линии) во время инициирования или приобретения кредита;

Комиссии, которые получены (уплачены) банком при выпуске долговых обязательств, которые учитываются по амортизированной себестоимости.

Комиссии за оценку финансового состояния заемщика;

Комиссии за оценку гарантий, залогов;

Комиссии за обсуждение условий инструмента;

Комиссии за подготовку, обработку документов и завершение операции и т.п

б) комиссии, которые получены (уплачены) банком во время предоставления услуг, признаются доходами (затратами). К ним принадлежат:

Комиссии за расчетно-кассовое обслуживание клиентов;

Комиссии за обслуживание кредитной задолженности;

Комиссии за резервирование кредитной линии, которые рассчитываются на пропорциональной времени основе на протяжении срока действия обязательства;

Комиссии за управление инвестицией и т.п.;

Коммерческая основа осуществления банковских операций состоит в том, что они проводятся с целью получения прибыли

. Прибыль банка - это финансовый результат деятельности банка, который рассчитывается как разница между его доходами и расходами

. Доходы банка - это рост экономических выгод в течение отчетного периода в виде увеличения активов или уменьшения обязательств, что приводит к увеличению собственного капитала (за исключением увеличения капитала за ра ахунок взносов акционеров.

. Расходы банка - это уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода в виде выбытия активов или увеличения обязательств, которые приводят к уменьшению собственного капитала (за исключением уменьшения капитала вследствие к его изъятия или выплаты владельцам.

Критерии признания дохода и расходов применяются отдельно к каждой операции банка

Доходы и расходы рассматриваются как полученные банком в результате операционной, инвестиционной и финансовой деятельности (рис 156):

Не признаются расходами и не включаются в отчет о финансовых результатах :

Платежи по договорам комиссии, агентским соглашениям и другим аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

Предварительная (авансовая) оплата товаров, работ, услуг;

Погашение полученных кредитов, возврат депозитов и т.д.;

Расходы, которые отражаются уменьшением собственного капитала в соответствии с действующим законодательством Украины

В результате операционной деятельности в банке возникают такие доходы и расходы:

1) процентные доходы и расходы;

2) комиссионные доходы и расходы;

3) прибыли (убытки) от торговых операций;

4) непредвиденные доходы и расходы;

5) отчисления в резервы;

в) доходы от возврата ранее списанных активов;

Рассмотрим подробнее их состав

. Процентные доходы и расходы - операционные доходы и расходы, полученные (уплаченные) банком за использование денежных средств, их эквивалентов или сумм, долги банка (привлеченные банком), суммы которых исчисляются пропорционально времени и суммы актива или обязательства с применением эффективной ставки процент.

Различают следующие виды процентных доходов (расходов):

Доходы (расходы) по операциям со средствами, размещенными в других банках (привлеченным от других банков);

Доходы (расходы) по кредитам и депозитам, предоставленным (полученным) юридическим и физическим лицам, и по другим финансовым инструментам, в том числе по ценным бумагам;

Доходы в виде амортизации дисконта (премии) по долговым ценным бумагам

. Комиссионные доходы и расходы - операционные доходы и расходы по предоставленным (полученным) услугами, исчисляемых пропорционально сумме актива или обязательства или является фиксированной

Комиссии по предоставленным (полученным) услугами зависимости от цели их оценки и основы учета связанного с ними финансового инструмента разделяют на:

а) комиссии, которые являются неотъемлемой частью дохода (расходов) финансового инструмента. К ним относятся:

Комиссии за инициирование кредита, полученные (уплаченные) банком и связанные с созданием или приобретением финансового инструмента не учитывается в торговом портфеле с признанием переоценки через прибыли / убытки

Комиссии за оценку финансового состояния заемщика;

Комиссии за оценку гарантий, залогов;

Комиссии за обсуждение условий инструмента;

Комиссии за подготовку, обработку документов и завершения операции и т.п.;

Комиссии, полученные (уплаченные) банком за обязательства по кредитованию (резервирование кредитной линии) при инициировании или приобретение кредита;

Комиссии, полученные (уплаченные) банком от выпуска долговых обязательств, учитываемых по амортизированной стоимости;

б) комиссии, полученные (уплаченные) при предоставлении услуг. К ним относятся:

Комиссии за расчетно-кассовое обслуживание клиентов;

Комиссии за обслуживание кредитной задолженности;

Комиссии за резервирование кредитной линии, которые рассчитываются на пропорциональной основе в течение срока действия обязательства;

Комиссии за управление инвестициями и т.п.;

в) комиссии, полученные (уплаченные) после выполнения определенных действий, которые признаются как доход (расход) после завершения определенной операции. К ним относятся:

Комиссии за распределение акций (долей) клиентов;

Комиссии от размещения ценных бумаг по операциям андеррайтинга;

Комиссии по операциям на валютном рынке и рынке банковских металлов для клиентов;

Комиссии синдицирования кредита;

Комиссии за доверительным обслуживанием клиентов и т.д.

. Прибыли (убытки) от торговых операций - результат (прибыль или убыток) от операций по купле-продаже различных финансовых инструментов, в том числе по операциям с ценными бумагами, иностранной валютой и банковскими металлами. Банк признает п прибылях и убытках:

1) от реализации финансовых инвестиций;

2) от изменений в оценке (переоценке) инвестиций по справедливой стоимости;

3) от результата переоценки активов и обязательств в иностранной валюте и банковских металлах в случае изменения официального курса гривни к иностранным валютам (банковских металлов)

. Расходы на формирование резервов для покрытия убытков от активных операций - это расходы на покрытие возможных убытков от обесценения активов банка и списание безнадежных активов. Это резервы под обесценение ценных бумаг, на покрытие возможных потерь от кредитных опе ераций для покрытия убытков по сомнительной дебиторской задолженности, а также резервов под задолженность по начисленным доходам. Особенность этой группы затрат заключается в том, что это - неденежные расходы, а суммы сформированных резервов отражают оценку качества активов со стороны руководства банкку.

. Доходы от возврата ранее списанных активов - средства, поступившие для погашения задолженности, которая была признана банком безнадежной относительно получения

. Прочие операционные доходы и расходы - доходы и расходы от операций, не связанных с инвестиционной и финансовой деятельностью, а также те, которые не включены в вышеупомянутые группы операционных доходов и расходов, в частности:

а) доходы (расходы) от оперативного лизинга;

б) доходы (расходы) от предоставленных (полученных) консультационных услуг финансового характера;

в) дивидендные доходы;

г) затраты на инкассацию;

г) штрафы, пени, полученные (уплаченные) по банковским операциям

. Общие административные расходы - операционные расходы , связанные с обеспечением деятельности банковского учреждения. К ним относятся:

Расходы на содержание персонала (заработная плата , расходы на социальное обеспечение, обязательные начисления, страхование, дополнительные выплаты, премии, обучение и т.п.);

Амортизация необликових активов;

Расходы на содержание и эксплуатацию основных средств и нематериальных активов (ремонт, страхование);

Другие эксплуатационные расходы (коммунальные услуги, охрана и т.д.);

Гонорары за профессиональные услуги (юридические, медицинские и т.п.);

Расходы на связь (почтовые, телефонные, факс и т.д.);

Уплата налогов и других обязательных платежей, кроме налога на прибыль, и другие расходы, направленные на обслуживание и управление банком

. Налог на прибыль - операционные расходы банка, связанные с уплатой налога в соответствии с действующим законодательством Украины и с учетом требований международных стандартов бухгалтерского учета и национальных положений (состояние ндартив) бухгалтерского учета по признанию отложенных налоговых обязательств и налоговых активе.

Сумму прибыли от операций рассчитывают как разницу между операционными доходами за вычетом операционных расходов

В отдельную группу относят непредвиденные доходы и расходы. Они носят случайный, разовый характер и поэтому оказывают особое влияние на финансовый результат, полученный банком. Они являются результатом надзвич чайных событий, которые могут существенно повлиять на доход банка, но не касаются обычной его деятельности. К непредвиденным относятся доходы (расходы), появление которых связано с изменениями налогового законода ства, правил бухгалтерского учета, убытками от стихийных бедствий. Непредвиденные доходы и расходы не повторяются по сутсуті.

По результатам инвестиционной деятельности банк признает:

1) доходы (расходы) по операциям с увеличение (уменьшение) инвестиций в ассоциированные компании;

2) доходы (расходы) по операциям с увеличение (уменьшение) инвестиций в дочерние учреждения;

3) доходы (расходы) от реализации (приобретения) основных средств и нематериальных активов и т.п.

По результатам операций, связанных с финансовой деятельностью, банк признает:

1) доходы (расходы) по операциям с ценными бумагами собственного долга;

2) доходы (расходы) по субординированному долгу;

3) дивиденды, уплаченные в течение отчетного периода;

4) доходы, возникающие в результате выпуска долевых т.д.

Признанные банком доходы и расходы группируются по их характеру по соответствующим статьям в финансовой отчетности"Отчет о финансовых результатах"Статьи доходов и расходов не сворачиваются

Расчет прибыли до налогообложения проводится с учетом расходов по сомнительным и безнадежным долгам

Сумма прибыли банка до налогообложения, а также чистой прибыли (убытка) банка рассчитывают так:

Чистая прибыль банка, который образуется после уплаты налога на прибыль, распределяется по направлениям, утвержденным собранием акционеров, например, на выплату дивидендов акционерам или капитализации ию дивидендов, на формирование общих резервов и резервных фондов тощ.

Сумма чистой прибыли, остающейся для развития банковской деятельности, называется нераспределенной прибылью

Комиссионные и процентные доходы банка всегда идут рука об руку. Доходы и расходы банка Доходы банка и их источники